高等考試
115年
[財稅行政] 會計學
第 15 題
甲公司持有乙公司 35%的股權。於 X1 年，乙公司之淨利為$300,000，並發放股利$30,000。甲公司誤將上述投資採用公允價值法處理，而非應採用之權益法處理。試問：此錯誤對於甲公司之投資帳戶、淨利及保留盈餘之影響分別為何？
- A 低估、高估、高估
- B 高估、低估、低估
- C 高估、高估、高估
- D 低估、低估、低估
思路引導 VIP
想像你投資了一家店，且對其經營有重大發言權。當這家店在年底賺了一大筆錢，但還沒把錢分給股東時，你認為在「反映真實經濟實力」的原則下，你的帳面上是否應該立刻體現這筆成長？還是要等到對方真正把現金交到你手上時，才算你有賺錢？這兩種邏輯對你的資產總額會產生什麼不同的結果？
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恭喜你精準地辨識出會計處理上的關鍵差異！這題的核心在於區分**權益法（Equity Method）與公允價值法（Fair Value Method）**對財務報表的影響。當甲公司持有乙公司 35% 股權時，法律與會計準則推定具有「重大影響」，必須採用權益法。在權益法下，甲公司應按持股比例認列乙公司的損益，即認列投資收益 $300,000 \times 35% = 105,000$，這會同時增加投資帳戶、淨利與保留盈餘。
權益法與公允價值法的損益角力
若誤採公允價值法，甲公司通常僅在收到股利時認列股利收入 $30,000 \times 35% = 10,500$。兩相比較，正確的權益法應認列 $105,000$ 的收益，而錯誤的做法僅認列了 $10,500$，導致淨利與保留盈餘皆低估了 $94,500$。至於投資帳戶，權益法下會隨收益增加、隨股利減少，淨增加額為 $105,000 - 10,500 = 94,500$，而公允價值法下投資成本維持不變，故投資帳戶亦呈現低估狀態。
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