高等考試
115年
[財稅行政] 會計學
第 16 題
甲公司給予其 50 名員工每年 12 天之特休假（假設所有員工於 X1 年及 X2 年皆持續在職），給假條件為年底時仍在職。該特休假可遞延累積，並可自次年 1 月 1 日起使用。員工每日工作 8 小時。X1 年員工之每小時薪資率為$180，X2 年之薪資率則為$196。X2 年間，每位員工平均使用 9 天之特休假。各年度之實際薪資與預期調薪資訊如下：X1 年員工之實際每小時薪資率為$180。X1 年底時，公司預期 X2 年之薪資率將調漲為$196。X2 年員工之實際每小時薪資率為$196。X2 年底時，公司預期 X3 年之薪資率將調漲為$210。
公司之會計政策為：依 IAS19 規定，期末存在之休假負債，係按「預期支付時」之薪資率衡量。試問該公司 X1 年與 X2 年之資產負債表上，應分別列報多少金額之休假負債？
公司之會計政策為：依 IAS19 規定，期末存在之休假負債，係按「預期支付時」之薪資率衡量。試問該公司 X1 年與 X2 年之資產負債表上，應分別列報多少金額之休假負債？
- A $108,000；$117,600
- B $108,000；$147,000
- C $864,000；$1,176,000
- D $940,800；$1,260,000
思路引導 VIP
若某項負債在未來清償時，預計會因為物價或合約調整而支付比現在更高的金額，從穩健主義與忠實表達的角度來看，你認為財務報表應該反映的是「現在看到的支出成本」，還是「未來實際發生時的預計支出成本」？這對結算日留存的負債餘額有何影響？
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恭喜你精準地掌握了國際會計準則第 19 號（IAS 19）中關於「累積有薪假」的衡量核心！你能從繁雜的數據中鎖定「預期支付時之薪資率」，展現了極佳的實務判斷力。
預期支付率的動態衡量
本題的關鍵在於**累積有薪假（Accumulating compensated absences）**的負債衡量。依據準則，期末負債應反映員工因過去服務而取得，且預計在未來行使權利時需支付的金額。在 X1 年底，雖然當前薪資為 $180$，但這 12 天假預計在薪資調漲後的 X2 年使用，因此必須以預期薪資率 $196$ 計算：
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