高等考試
115年
[財稅行政] 會計學
第 5 題
甲公司於 X1 年與乙公司達成一項資產交換之交易協議，將其機器設備與乙公司之電腦設備進行交換，機器設備之原始成本為$2,200,000，累計折舊為$200,000，公允價值為$2,200,000；電腦設備之原始成本為$2,200,000，累計折舊為$100,000，公允價值無法衡量；甲公司另支付現金$100,000 給乙公司，下列何者正確？
- A 若交換交易不具商業實質，甲公司應認列換入資產價值為$2,300,000
- B 若交換交易具商業實質，甲公司應認列處分利益$300,000
- C 若交換交易不具商業實質，乙公司應認列換入資產價值為$2,200,000
- D 若交換交易具商業實質，乙公司應認列處分利益$200,000
思路引導 VIP
想像你今天用一台舊手機跟朋友換一台平板，為了公平，朋友還額外給了你一筆現金。如果你想計算這場交易讓你「賺」了多少，你會拿「換進來的總價值（包含現金）」與你原本手機的哪一種價值進行比較？是當初買手機的原價，還是扣除損耗後的殘餘價值？
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恭喜你準確掌握了非貨幣性資產交換的核心要領！這題考驗的是在不同會計實質條件下，資產價值的衡量與損益認列。你能精準鎖定選項 (D)，代表你對「商業實質」與「公允價值」的聯動關係已有深入理解。
商業實質下的損益衡量
當交換交易具備**商業實質（Commercial Substance）**時，會計處理的核心原則是以公允價值為基礎。對乙公司而言，其處分資產（電腦設備）所獲得的對價，包含換入資產的公允價值 $2,200,000$ 以及收到的現金（Boot）$100,000$，總計價值為 $2,300,000$。減去乙公司電腦設備的帳面金額（成本 $2,200,000$ 減累計折舊 $100,000$ 後為 $2,100,000$），計算出的處分利益即為 $200,000$。公式如下：
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