法律類申論題
115年
[司律第二試] 財稅法
第 二 題
📖 題組：
一、甲與乙於民國（下同）109 年底結婚，在 110 至 112 年度申報個人綜合所得稅時，均係由甲擔任納稅義務人合併辦理結算申報。嗣甲與乙在 113 年間協議離婚，該管稽徵機關則在甲與乙離婚後不久查獲，乙在 111 年時有大筆財產交易所得並未申報。該管稽徵機關針對漏報財產交易所得一事，以甲在前揭申報所得稅年間係屬合併申報之納稅義務人為由，命甲應補繳稅款，同時也以甲與乙在 113 年離婚前係維持婚姻關係而未處在分居狀態，卻未盡查證責任，甲對乙漏報所得之舉即有故意或過失為由，處以按照補繳稅款計算一倍的漏稅罰鍰。甲自認該管稽徵機關命其補稅與對其裁罰處分，均屬不合法。
試附理由與法條依據，說明甲所提出以下主張與請求，是否有理？
一、甲與乙於民國（下同）109 年底結婚，在 110 至 112 年度申報個人綜合所得稅時，均係由甲擔任納稅義務人合併辦理結算申報。嗣甲與乙在 113 年間協議離婚，該管稽徵機關則在甲與乙離婚後不久查獲，乙在 111 年時有大筆財產交易所得並未申報。該管稽徵機關針對漏報財產交易所得一事，以甲在前揭申報所得稅年間係屬合併申報之納稅義務人為由，命甲應補繳稅款，同時也以甲與乙在 113 年離婚前係維持婚姻關係而未處在分居狀態，卻未盡查證責任，甲對乙漏報所得之舉即有故意或過失為由，處以按照補繳稅款計算一倍的漏稅罰鍰。甲自認該管稽徵機關命其補稅與對其裁罰處分，均屬不合法。
試附理由與法條依據，說明甲所提出以下主張與請求，是否有理？
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
本件應准許甲申請分單，由甲與乙各自負擔一半之補稅與罰鍰款項。（25 分）
思路引導 VIP
看到本題，首先要辨識出這是關於夫妻離婚後，針對原合併申報之欠稅及罰鍰「可否申請分單」以及「分單比例如何計算」的問題。核心爭點為：稽徵實務上是否允許離婚夫妻就過往合併申報的稅款申請分單繳納？若可分單，其分攤標準是「平均負擔一半」還是「按所得比例計算」？ 答題時，應指出財政部為解決離婚夫妻合併申報欠稅問題所作之函釋規定。本題是「附帶爭點（得否分單）」與「核心爭點（分攤比例之計算方式）」的結合。⚠️ 常見陷阱：考生容易想當然爾認為「既然是夫妻，離婚就是一人一半」，或者認為「稅捐法定主義下絕對不准分單」，這兩種極端都會失分。必須精確點出「依各類所得比例分攤」的實務見解。
小題 (一)
甲認為本件取得財產交易所得者係乙，且甲與乙業於 113 年間協議離婚，該管稽徵機關卻係在甲與乙離婚後才發現上開實情，行政上已有怠惰之嫌，不應對其命為補稅與裁罰，縱令要補稅與裁罰，亦當以漏報所得之乙為對象。（25 分）
思路引導 VIP
看到本題，首先要辨識出這是關於「綜合所得稅夫妻合併申報制度」下的補稅與裁罰主體認定問題。核心爭點在於：稅捐債務的成立時點為何？事後離婚是否會改變原本合併申報的納稅義務人身分？接著應區分「補稅」與「裁罰」兩個層面進行分析。補稅部分需援引《所得稅法》第15條合併申報的規定；裁罰部分則要切入《行政罰法》第7條的主觀責任條件（故意或過失）。 答題時，應先定性甲在111年度申報時的法律地位，再涵攝「甲對乙的所得未盡查證」是否構成過失。⚠️ 常見錯誤：考生常被「事後離婚」與「行政機關事後才發現」等事實誤導，而陷入行政法信賴保護或行政怠惰的論述，忽略了稅捐債務「於課稅要件具備時即成立」的基本法理。