高考申論題
115年
[會計] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂租賃合約，將 2 年前購入之建築物出租給乙公司 2 年。甲公司對該建築物採成本模式，於 X1 年 1 月 1 日之帳面價值為$5,400,000，公允價值為$6,000,000，剩餘耐用年限 8 年，殘值為零。合約規定租期 2 年，第一年租金為$1,000,000，第二年調升 10%為$1,100,000，均於每年年底支付，於 X2 年底乙公司須歸還該建築物給甲公司。甲公司依合約於 X1 年 1 月 1 日支付乙公司現金$80,000，用以補償乙公司此項交易所發生之房仲佣金。甲公司此項租約之隱含利率為 8%，並為乙公司所知，乙公司之增額借款利率為 10%。甲公司採年數合計法折舊、乙公司採直線法折舊。
試作：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂租賃合約，將 2 年前購入之建築物出租給乙公司 2 年。甲公司對該建築物採成本模式，於 X1 年 1 月 1 日之帳面價值為
試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
乙公司 X1 年底及 X2 年底應有之分錄。（13 分）
思路引導 VIP
承租人（乙公司）須依法規資本化使用權資產及租賃負債。初始直接成本與收到之租賃誘因互抵後使用權資產恰等於租賃負債。後續依有效利息法攤銷負債，並以直線法折舊資產。
小題 (一)
甲公司 X1 年底及 X2 年底應有之分錄。（12 分）
思路引導 VIP
出租人（甲公司）應先判斷租賃性質（營業租賃），並推算出資產原始成本，據以提列年數合計法折舊；租金收入與支付的租賃誘因則需於租賃期間內採直線法認列。
承租人租賃會計處理
💡 承租人認列使用權資產與租賃負債，並採有效利息法與折舊衡量。
🔗 承租人會計處理邏輯鏈
- 1 確定折現率 — 知悉隱含利率 8%，棄用增額借款利率 10%。
- 2 計算初始金額 — 折現租金得負債，調整誘因與佣金得資產。
- 3 續後攤銷計算 — 利息費用 = 期初負債 × 8%；資產按期折舊。
- 4 期末分錄表達 — 分別認列現金給付、利息支出及資產折舊。
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🔄 延伸學習：延伸：若合約包含購買選擇權且具合理確定性，折舊應按耐用年限提列。
