調查局三等申論題
115年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
四、分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額： 1. 丁公司 20X1 年 1 月 1 日以公允價值$620,000 出售機器設備予己公司， 當日機器設備帳面金額為$450,000（成本$500,000，累計折舊$50,000）。 同時，雙方公司簽訂租賃合約，丁公司為承租人，己公司為出租人， 丁公司依據合約獲得機器設備的 5 年使用權，每年底支付租金 $120,000，己公司之租賃隱含利率為 10%，此利率為丁公司所知。租 期屆滿時，丁公司須將該機器設備返還予己公司，機器設備在租期屆 滿日並無估計殘值，丁公司與己公司皆以直線法提列機器設備的折 舊。丁公司於 20X1 年 1 月 1 日出售資產的交易滿足國際財務報導準 則第 15 號「客戶合約之收入」規範，同時，丁公司出售資產隨即租 回，依據國際財務報導準則第 16 號「租賃」，歸屬於售後租回交易。 2. 20X1 年 1 月 1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨 濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計， 戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完 工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下： 20X1 20X2 20X3 本期發生與未來活動相關的合約成本 $135,000 $293,000 $107,000 估計總合約成本 450,000 535,000 535,000 工程進度請款金額 140,000 220,000 140,000 實際收款金額 120,000 200,000 180,000 試作：下列會計項目的金額或餘額。（25 分）
四、分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額： 1. 丁公司 20X1 年 1 月 1 日以公允價值$620,000 出售機器設備予己公司， 當日機器設備帳面金額為$450,000（成本$500,000，累計折舊$50,000）。 同時，雙方公司簽訂租賃合約，丁公司為承租人，己公司為出租人， 丁公司依據合約獲得機器設備的 5 年使用權，每年底支付租金 $120,000，己公司之租賃隱含利率為 10%，此利率為丁公司所知。租 期屆滿時，丁公司須將該機器設備返還予己公司，機器設備在租期屆 滿日並無估計殘值，丁公司與己公司皆以直線法提列機器設備的折 舊。丁公司於 20X1 年 1 月 1 日出售資產的交易滿足國際財務報導準 則第 15 號「客戶合約之收入」規範，同時，丁公司出售資產隨即租 回，依據國際財務報導準則第 16 號「租賃」，歸屬於售後租回交易。 2. 20X1 年 1 月 1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨 濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計， 戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完 工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下： 20X1 20X2 20X3 本期發生與未來活動相關的合約成本 $135,000 $293,000 $107,000 估計總合約成本 450,000 535,000 535,000 工程進度請款金額 140,000 220,000 140,000 實際收款金額 120,000 200,000 180,000 試作：下列會計項目的金額或餘額。（25 分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
丁公司記錄 20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「租賃負債」金額。
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回想售後租回的會計處理。第一步，丁公司作為承租人，如何衡量租賃負債？就是把未來應支付的租金以適當折現率折現。
小題 (二)
丁公司記錄 20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「售後租回移轉權利利益」金額。
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接著思考售後租回的利得怎麼算。總處分利益是多少？其中有多少是跟自己保留的使用權有關（不可認列），有多少是真正移轉給買方（可認列）的？
小題 (三)
戊公司 20X2 年 12 月 31 日「合約資產」餘額。
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進入情境2的長期工程。先算出20X1和20X2年的完工比例，接著計算各年應認列的工程收入，並和已請款金額做比較。累計工程收入大於累計請款金額的部分，就是合約資產；反之則是合約負債。
小題 (四)
戊公司 20X2 年 12 月 31 日「虧損性合約負債準備」餘額。
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檢查20X2年底估計的總成本和總收入。如果總成本超過合約總價，這就是虧損性合約。總共預計虧損多少？當期已認列了多少虧損？剩下的未完工比例對應的預計虧損，就是負債準備。
小題 (五)
戊公司 20X3 年度「工程成本」金額。
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到了20X3年（完工年），當年應該認列多少工程成本？注意20X2年底已經先提列了「虧損性合約負債準備」，在20X3年實際發生損失時，這筆準備可以拿來沖銷實際工程成本。所以20X3年損益表上的工程成本會是多少？