司法三等申論題
115年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
產業環境對於甲公司營運產生重大的不利影響，因此，甲公司於 20X1 年 12 月 31 日對於如下的現金產生單位進行減損測試，現金產生單位的相關資料列示如下：
如上表列示，甲公司僅為現金產生單位的設備可回收金額進行評估，然而，現金產生單位的可回收金額估計為$1,120,000。甲公司沿用一致性的會計政策：自 20X1 年 12 月 31 日起，設備、廠房及建築物的剩餘耐用年限分別為 5 年、10 年及 10 年，皆無殘值，以直線法提列折舊。直至 20X3 年 12 月 31 日，因應產業環境，甲公司調整現金產生單位的資產使用方式，此等調整有利於其營運，當日的現金產生單位可回收金額為$1,020,000。
試作：甲公司現金產生單位於下列日期的必要分錄。（25 分）
產業環境對於甲公司營運產生重大的不利影響，因此，甲公司於 20X1 年 12 月 31 日對於如下的現金產生單位進行減損測試，現金產生單位的相關資料列示如下：
| 設備 | 廠房 | 建築物 | 現金產生單位 | |
|---|---|---|---|---|
| 帳面金額 | ||||
| 公允價值 | 280,000 | 無法評估 | 無法評估 | -- |
| 處分成本 | 20,000 | 無法評估 | 無法評估 | -- |
| 使用價值 | 250,000 | 無法評估 | 無法評估 | -- |
| 可回收金額 | 需由甲公司評估得知 | 無法評估 | 無法評估 | 1,120,000 |
| 剩餘耐用年限 | 5 | 10 | 10 |
試作：甲公司現金產生單位於下列日期的必要分錄。（25 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
20X3 年 12 月 31 日。
思路引導 VIP
到了20X3年底，CGU的價值回升了！首先計算出20X3年底「尚未迴轉前」的帳面金額總和。接著計算可迴轉金額，這時會遇到減損迴轉的最大陷阱：「迴轉上限」。迴轉後的資產帳面金額，能不能超過『假設從未發生減損下，原應有的帳面金額』？請試算各資產的迴轉上限，再將可迴轉總額依迴轉前的帳面比例進行分攤。
小題 (一)
20X1 年 12 月 31 日。
思路引導 VIP
看到本題，首先要辨識出現金產生單位（CGU）的減損測試規定。接著計算整體CGU的減損損失，並思考如何將損失分攤至各項資產。分攤時有一個最大的陷阱：單一資產的帳面金額扣減後，能不能低於它的可回收金額？請算出設備的可回收金額，並檢驗它能分攤到的減損上限。
小題 (二)
20X2 年 12 月 31 日。
思路引導 VIP
跨過減損的年度，接著要思考新帳面金額如何影響後續折舊。減損後的各項資產，在新的一年要依剩餘耐用年限重新計算折舊。請分別算出設備、廠房、建築物減損後的帳面金額，除以各自的剩餘年限。
現金產生單位減損迴轉
💡 減損迴轉以「未減損應有帳面金額」與「可回收金額」孰低為限。
🔗 CGU 減損迴轉計算程序
- 1 更新帳面金額 — 先提列當年度折舊，求出迴轉前之帳面金額(CA)。
- 2 設定迴轉天花板 — 計算「假設未減損時」應有之歷史成本帳面價值。
- 3 比例初步分攤 — 按資產 CA 比例分攤總迴轉利益。
- 4 檢查天花板並重分 — 超過天花板之溢價，再分配給剩餘未達標之資產。
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🔄 延伸學習：延伸學習：注意若有商譽，商譽在任何情況下皆不參與減損迴轉。
