司法三等申論題
115年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
丙公司的會計人員於 20X3 年發現下列錯誤事項，並且發現錯誤之時，更正會計錯誤。惟會計人員受到財務長指示，進行會計錯誤的檢視，進而評估會計項目的相關影響。 1. 20X1 年 4 月 1 日機器設備的檢修支出$500,000，誤以「檢修費用」記錄。此項機器設備以直線法提列折舊，自 20X1 年 1 月 1 日評估，機器設備的剩餘耐用年限 10 年，並無殘值。 2. 20X1 年 12 月 31 日賒銷存貨，成本$65,000，售價$100,000，目的地交貨，商品尚未運送至目的地，然而，會計人員將上述運送中的商品記錄為銷貨，期末存貨盤點並未包括此批商品。商品於 20X2 年 3 月 1 日運送至目的地。 3. 20X1 年 1 月 1 日支付三年期的意外險$45,000，該筆金額列為「保險費用」。 4. 20X1 年 12 月 31 日一批商品，成本$80,000，售價$100,000，委託他家公司代為銷售，此批商品未列入存貨，會計人員記錄為銷貨。他家公司於 20X2 年 5 月 1 日將此商品銷售予顧客，此時，會計人員正確記錄銷售佣金$5,000 支付予他家公司。 5. 20X1 年 1 月 1 日發行面額$100,000，三年期公司債，票面利率 10%，市場利率 12%，每年 12 月 31 日付息，共收取現金$95,196。20X1 年 12 月 31 日攤銷折價$1,424，會計人員將此金額為貸記「利息費用」。 試作：請計算及列示上述會計錯誤事項於相關會計項目在下列期間及日期的金額或餘額的影響。（註：下列各項問題請以「高估」，「低估」或「無影響」及金額或餘額列示（不考量所得稅影響））（25 分）
丙公司的會計人員於 20X3 年發現下列錯誤事項，並且發現錯誤之時，更正會計錯誤。惟會計人員受到財務長指示，進行會計錯誤的檢視，進而評估會計項目的相關影響。 1. 20X1 年 4 月 1 日機器設備的檢修支出$500,000，誤以「檢修費用」記錄。此項機器設備以直線法提列折舊，自 20X1 年 1 月 1 日評估，機器設備的剩餘耐用年限 10 年，並無殘值。 2. 20X1 年 12 月 31 日賒銷存貨，成本$65,000，售價$100,000，目的地交貨，商品尚未運送至目的地，然而，會計人員將上述運送中的商品記錄為銷貨，期末存貨盤點並未包括此批商品。商品於 20X2 年 3 月 1 日運送至目的地。 3. 20X1 年 1 月 1 日支付三年期的意外險$45,000，該筆金額列為「保險費用」。 4. 20X1 年 12 月 31 日一批商品，成本$80,000，售價$100,000，委託他家公司代為銷售，此批商品未列入存貨，會計人員記錄為銷貨。他家公司於 20X2 年 5 月 1 日將此商品銷售予顧客，此時，會計人員正確記錄銷售佣金$5,000 支付予他家公司。 5. 20X1 年 1 月 1 日發行面額$100,000，三年期公司債，票面利率 10%，市場利率 12%，每年 12 月 31 日付息，共收取現金$95,196。20X1 年 12 月 31 日攤銷折價$1,424，會計人員將此金額為貸記「利息費用」。 試作：請計算及列示上述會計錯誤事項於相關會計項目在下列期間及日期的金額或餘額的影響。（註：下列各項問題請以「高估」，「低估」或「無影響」及金額或餘額列示（不考量所得稅影響））（25 分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
20X1 年度「淨利」。
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這是一題典型的會計錯誤分析題。要計算對20X1年淨利的影響，我們必須把5個錯誤的影響加總。請依序思考：(1)原本應該資本化卻當成費用的設備支出，漏計了折舊，一來一回對淨利差多少？(2)目的地交貨還沒到就記銷貨，虛增了利潤。(3)三年期保費一次認列，當年費用多計了多少？(4)寄銷商品尚未賣出卻記銷貨，同樣虛增利潤。(5)折價攤銷應該是借記利息費用，錯誤貸記導致利息費用少計了多少？
小題 (二)
20X1 年 12 月 31 日「存貨」餘額。
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回顧5個錯誤，哪幾項跟「存貨」有關？只有第2項（目的地交貨尚未抵達）與第4項（寄銷商品）涉及存貨的所有權歸屬。把這兩批不該除列的存貨成本加回來，就是低估的金額。
小題 (三)
20X2 年 12 月 31 日「累計折舊」餘額。
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「累計折舊」是實帳戶，影響會隨時間累積。看看哪一項跟折舊有關？第1項設備未資本化，自然就沒有提列折舊。這筆折舊漏提了20X1年9個月，以及整個20X2年。加總起來就是累計折舊低估的金額。
小題 (四)
20X2 年 12 月 31 日「預付保險費」餘額。
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保險費的錯誤發生在第3項。三年期保險費從20X1/1/1起算，到了20X2/12/31時，保險合約還剩下多久的未到期效益？這筆未到期的金額本該記在「預付保險費」裡，但公司一開始全當作費用了，所以資產低估了多少？
小題 (五)
20X2 年 12 月 31 日「保留盈餘」餘額。
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保留盈餘是累積淨利的結果。我們必須審視這5個錯誤到了20X2年底，對累積淨利的影響是否已經「自動抵銷（迴轉）」了？
- 設備：影響是資本化與兩年折舊差額。