司法三等申論題
115年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 二 題
乙公司為籌措資金，於 20X1 年 1 月 1 日發行公司債。該公司債發行的各項獨立情況如下：
情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債。
情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評價，發行日的不含買回權的債券市場利率為 10%，乙公司對於主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。
情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12 月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公司普通股，每股面額$10。
試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及 20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。（25 分）
情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債。
情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評價，發行日的不含買回權的債券市場利率為 10%，乙公司對於主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。
情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12 月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公司普通股，每股面額$10。
試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及 20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。（25 分）
📝 此題為申論題
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本大題有三個獨立情境，考驗你對不同類型公司債的處理：
- 情況一是單純的一般公司債，想想攤銷後成本法下，發行日與年底付息攤銷怎麼做？
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【爭點分析】 本題涵蓋IFRS 9「金融工具」及IAS 32「金融工具：表達」之三大核心考點：(1)一般公司債按攤銷後成本之衡量；(2)含有非緊密關聯之嵌入式衍生性金融商品（買回權）之分離處理與期末評價；(3)複合金融商品（可轉換公司債）之負債與權益組成要素之分離，以及轉換時之帳務處理。 【大前提：法規與實務見解】
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