司法三等申論題
115年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額： 1. 丁公司 20X1 年 1 月 1 日以公允價值$620,000 出售機器設備予己公司，當日機器設備帳面金額為$450,000（成本$500,000，累計折舊$50,000）。同時，雙方公司簽訂租賃合約，丁公司為承租人，己公司為出租人，丁公司依據合約獲得機器設備的 5 年使用權，每年底支付租金$120,000，己公司之租賃隱含利率為 10%，此利率為丁公司所知。租期屆滿時，丁公司須將該機器設備返還予己公司，機器設備在租期屆滿日並無估計殘值，丁公司與己公司皆以直線法提列機器設備的折舊。丁公司於 20X1 年 1 月 1 日出售資產的交易滿足國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」規範，同時，丁公司出售資產隨即租回，依據國際財務報導準則第 16 號「租賃」，歸屬於售後租回交易。 2. 20X1 年 1 月 1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計，戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下： | | 20X1 | 20X2 | 20X3 | |---|---|---|---| | 本期發生與未來活動相關的合約成本 | $135,000 | $293,000 | $107,000 | | 估計總合約成本 | 450,000 | 535,000 | 535,000 | | 工程進度請款金額 | 140,000 | 220,000 | 140,000 | | 實際收款金額 | 120,000 | 200,000 | 180,000 | 試作：下列會計項目的金額或餘額。（25 分）
分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額： 1. 丁公司 20X1 年 1 月 1 日以公允價值$620,000 出售機器設備予己公司，當日機器設備帳面金額為$450,000（成本$500,000，累計折舊$50,000）。同時，雙方公司簽訂租賃合約，丁公司為承租人，己公司為出租人，丁公司依據合約獲得機器設備的 5 年使用權，每年底支付租金$120,000，己公司之租賃隱含利率為 10%，此利率為丁公司所知。租期屆滿時，丁公司須將該機器設備返還予己公司，機器設備在租期屆滿日並無估計殘值，丁公司與己公司皆以直線法提列機器設備的折舊。丁公司於 20X1 年 1 月 1 日出售資產的交易滿足國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」規範，同時，丁公司出售資產隨即租回，依據國際財務報導準則第 16 號「租賃」，歸屬於售後租回交易。 2. 20X1 年 1 月 1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計，戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下： | | 20X1 | 20X2 | 20X3 | |---|---|---|---| | 本期發生與未來活動相關的合約成本 | $135,000 | $293,000 | $107,000 | | 估計總合約成本 | 450,000 | 535,000 | 535,000 | | 工程進度請款金額 | 140,000 | 220,000 | 140,000 | | 實際收款金額 | 120,000 | 200,000 | 180,000 | 試作：下列會計項目的金額或餘額。（25 分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
丁公司記錄 20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「租賃負債」金額。
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這裡進入了IFRS 16「售後租回」的情境。丁公司賣了設備又租回來。第一步很簡單，無論是不是售後租回，租賃負債就是未來租金支付額的折現值。請用10%折現率計算每年$120,000付5年的現值。
小題 (二)
丁公司記錄 20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「售後租回移轉權利利益」金額。
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售後租回的核心精神是：「我雖然賣了，但我租回的部分等於沒賣」。所以，利益只能認列「真正移轉給買方（己公司）」的那一部分。首先計算如果全部賣掉的總利益是多少？然後計算租回比例（租賃負債除以公允價值），最後將總利益乘以「移轉出去的比例」，得出當期可認列的利益。
小題 (三)
戊公司 20X2 年 12 月 31 日「合約資產」餘額。
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現在進入IFRS 15「工程合約」情境。合約資產的餘額是「累計認列之工程收入」減去「累計工程請款」。你要先算出20X2年底的完工比例，接著計算出累計應認列的收入，再扣除表格裡兩年的請款金額加總。
小題 (四)
戊公司 20X2 年 12 月 31 日「虧損性合約負債準備」餘額。
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仔細看20X2年的資料：合約總價是500,000，但預計總成本變成了535,000，這個合約變成「賠錢貨」了！這在會計上叫做「虧損性合約」。你要先算出「總預計損失」是多少。但是，你的帳上在20X2年已經認列了多少損失？這兩者的差額，就是要額外提列的「負債準備」。
小題 (五)
戊公司 20X3 年度「工程成本」金額。
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最後一年(20X3年)完工了。當年實際發生的工程成本是107,000。但別忘了，你在前一年(20X2年)針對這個賠錢合約，預先提列了7,000的「負債準備」。到了最後一年，這個準備金要迴轉來沖減實際發生的費用。所以帳上認列的「工程成本」淨額會是多少？