司法三等申論題
115年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 null 題
📖 題組：
二、乙公司為籌措資金，於 20X1 年 1 月 1 日發行公司債。該公司債發行的 各項獨立情況如下： 情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該 公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債 採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司 對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負 債。 情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙 公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行 日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公 司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公 司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評 價，發行日的不含買回權的債券市場利率為 10%，乙公司對於 主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折 價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。 情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉 換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利 率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息 法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12 月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的 持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公 司普通股，每股面額$10。 試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及 20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。（25 分）
二、乙公司為籌措資金，於 20X1 年 1 月 1 日發行公司債。該公司債發行的 各項獨立情況如下： 情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該 公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債 採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司 對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負 債。 情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙 公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行 日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公 司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公 司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評 價，發行日的不含買回權的債券市場利率為 10%，乙公司對於 主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折 價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。 情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉 換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利 率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息 法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12 月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的 持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公 司普通股，每股面額$10。 試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及 20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。（25 分）
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📝 此題為申論題
思路引導 VIP
針對情況一，一般公司債發行，收取現金與應付公司債的入帳金額為何？年底付息時，利息費用如何計算？攤銷數如何計算？針對情況二，有嵌入式衍生商品時，是否需分離？若需分離，買回權與主債務應如何入帳？年底除了付息外，買回權公允價值變動要怎麼處理？針對情況三，可轉換公司債是複合金融工具，應如何分離負債與權益？年底轉換部分，帳面金額應如何沖轉並認列股本及資本公積？
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AI 專屬家教
【爭點分析】 一般公司債、含買回權公司債（嵌入衍生商品分離）及可轉換公司債（複合金融工具）之發行與後續衡量。 【大前提：法規與實務見解】
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