專技高考申論題
115年
[會計師] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以每一契約$120,000 之價格與 1,000 個客戶簽訂為期一年之空調系統維護合約。合約中明訂每年年底，客戶可再以$120,000 之價格，優惠續約下一年度之空調系統維護合約；續約第二年的客戶，亦取得以相同條件續約第三年合約之權利。甲公司對於一開始未續約之客戶，將收取顯著高於$120,000 之價格以提供系統維護合約；若未續約，第二年將收取$150,000，第三年將收取$200,000。甲公司認為續約權是由契約衍生出來的重大權利。甲公司預期，第一年年底有 800 個客戶會續約，第二年年底有 640 個客戶會續約。甲公司估計三年之合約成本分別為第一年$72,000、第二年$90,000 及第三年$120,000。甲公司簽約時即收現金，續約則於年底收到現金。甲公司決定以發生之成本相對於總期望成本來描述移轉給客戶之服務。假設實際續約狀況與預計相同，試作：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以每一契約$120,000 之價格與 1,000 個客戶簽訂為期一年之空調系統維護合約。合約中明訂每年年底，客戶可再以$120,000 之價格，優惠續約下一年度之空調系統維護合約；續約第二年的客戶，亦取得以相同條件續約第三年合約之權利。甲公司對於一開始未續約之客戶，將收取顯著高於$120,000 之價格以提供系統維護合約；若未續約，第二年將收取$150,000，第三年將收取$200,000。甲公司認為續約權是由契約衍生出來的重大權利。甲公司預期，第一年年底有 800 個客戶會續約，第二年年底有 640 個客戶會續約。甲公司估計三年之合約成本分別為第一年$72,000、第二年$90,000 及第三年$120,000。甲公司簽約時即收現金，續約則於年底收到現金。甲公司決定以發生之成本相對於總期望成本來描述移轉給客戶之服務。假設實際續約狀況與預計相同，試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
X7 年 1 月 1 日簽約時及 X7 年 12 月 31 日與 X8 年 12 月 31 日認列收入及續約之分錄。（7 分）
思路引導 VIP
依據各年度分攤之預期對價及預期客戶數，推算當期應認列之服務收入，差額留於合約負債（含下一期之重大權利及預收款）。
小題 (一)
每一合約應分攤至各年度之預期對價。（3 分）
思路引導 VIP
本題考查 IFRS 15 中「客戶額外取得商品或勞務之選擇權（重大權利）」的處理。當企業給予客戶重大權利時，得依預期提供的商品/勞務及預期收取的對價來分攤交易價格。計算出單一合約的「總預期對價」與「總預期成本」，再依照成本對成本法（發生之成本相對於總期望成本）計算各年度分攤的預期對價。