專技高考申論題
115年
[會計師] 中級會計學
第 四 題
甲公司於 X5 年初以$500,000 購入辦公大樓，其中土地為$200,000，建築物為$300,000。X5 年底土地與建築物之公允價值分別為$300,000與$450,000。依稅法規定，資產以成本為課稅基礎，建築物折舊率為10%，一般所得之稅率為 20%，不動產出售價款超過成本部分之稅率為 40%，但過去已減除之折舊應加回計入課稅所得，並按過去減除時之所得稅率課稅。甲公司 X5 年稅前淨利為$1,000,000，無其他暫時性差異存在，可減除暫時性差異於未來有足夠課稅所得可供該差異使用。
依下列不同情況，分別試作：⑴計算 X5 年課稅所得，⑵計算 X5 年底之遞延所得稅（須標註資產或負債），⑶作 X5 年之所得稅分錄。
（⑴及⑵須列示計算過程，否則不予計分）（15 分）
情況一：該辦公大樓為自用不動產，並擬長期使用該辦公大樓以回收投資之成本，後續衡量採重估價模式，建築物耐用年限為 20年，無殘值，採直線法提列折舊，該辦公大樓於 X5 年底進行重估價。
情況二：該辦公大樓符合分類為投資性不動產之條件，該投資性不動產之帳面金額將透過出售而回收，後續衡量採公允價值模式。
依下列不同情況，分別試作：⑴計算 X5 年課稅所得，⑵計算 X5 年底之遞延所得稅（須標註資產或負債），⑶作 X5 年之所得稅分錄。
（⑴及⑵須列示計算過程，否則不予計分）（15 分）
情況一：該辦公大樓為自用不動產，並擬長期使用該辦公大樓以回收投資之成本，後續衡量採重估價模式，建築物耐用年限為 20年，無殘值，採直線法提列折舊，該辦公大樓於 X5 年底進行重估價。
情況二：該辦公大樓符合分類為投資性不動產之條件，該投資性不動產之帳面金額將透過出售而回收，後續衡量採公允價值模式。
📝 此題為申論題
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依 IAS 12 所得稅準則，判斷資產的回收方式會影響適用的稅率。情況一（重估價模式）：建築物擬透過「使用」回收，故帳面價值與課稅基礎差異適用一般稅率 20%；土地因不可折舊，必定透過「出售」回收，適用出售稅率 40%。情況二（投資性不動產公允價值模式）：預期全部透過「出售」回收，需將增值拆分為超額利潤（適用40%）與折舊加回（適用20%）。
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【解題關鍵】釐清資產之「預期回收方式（使用 vs. 出售）」與對應之適用稅率，並區分認列於損益與其他綜合損益（OCI）之所得稅影響。 【解答】 ▶ 情況一：自用不動產（後續採重估價模式，擬長期使用回收）
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