專技高考申論題
115年
[會計師] 高等會計學
第 三 題
📖 題組：
臺灣甲公司功能性貨幣及表達貨幣均為新臺幣，於 X4 年 12 月 31 日，以新臺幣$4,500,000 取得美國乙公司 100%股權並具有控制。收購日乙公司可辨認淨資產帳面金額為美元$135,000，公允價值為美元$150,000。兩者之差額係源自於一項未入帳之專利權（耐用年限尚餘5 年，無殘值，採直線法攤銷）。乙公司以美元記帳，但其功能性貨幣為新臺幣。X6 年度的相關營運與匯率資料如下： 1. 乙公司採先進先出法。X6 年期初存貨成本為美元$30,000（於 X5年底購入）；X6 年進貨共計美元$100,000（於年度內平均發生）；X6 年期末存貨成本為美元$25,000（於 X6 年 12 月 20 日購入）。X6 年底該期末存貨之淨變現價值為美元$24,500。 2. 乙公司帳上僅有一部機器設備，係於 X4 年 1 月 1 日購入，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊，收購日帳面金額$135,000與公允價值相當。 3. X6 年 8 月 1 日，甲公司銷售一批商品予乙公司，售價為美元$10,000，甲公司帳上成本為新臺幣$250,000，至 X6 年底，該批商品仍有 40%在乙公司的期末存貨中（該未售出部分之美元成本為$4,000，已包含在上述期末存貨總額$25,000 中）。 4. 相關匯率（美元兌新臺幣）：X4 年 1 月 1 日：32.0；X4 年 12 月 31日：30.0；X5 年 12 月 31 日：30.0；X6 年 8 月 1 日：29.5；X6 年12 月 20 日：28.5；X6 年 12 月 31 日：28.0；X6 年平均匯率：29.0。 試作：
臺灣甲公司功能性貨幣及表達貨幣均為新臺幣，於 X4 年 12 月 31 日，以新臺幣$4,500,000 取得美國乙公司 100%股權並具有控制。收購日乙公司可辨認淨資產帳面金額為美元$135,000，公允價值為美元$150,000。兩者之差額係源自於一項未入帳之專利權（耐用年限尚餘5 年，無殘值，採直線法攤銷）。乙公司以美元記帳，但其功能性貨幣為新臺幣。X6 年度的相關營運與匯率資料如下： 1. 乙公司採先進先出法。X6 年期初存貨成本為美元$30,000（於 X5年底購入）；X6 年進貨共計美元$100,000（於年度內平均發生）；X6 年期末存貨成本為美元$25,000（於 X6 年 12 月 20 日購入）。X6 年底該期末存貨之淨變現價值為美元$24,500。 2. 乙公司帳上僅有一部機器設備，係於 X4 年 1 月 1 日購入，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊，收購日帳面金額$135,000與公允價值相當。 3. X6 年 8 月 1 日，甲公司銷售一批商品予乙公司，售價為美元$10,000，甲公司帳上成本為新臺幣$250,000，至 X6 年底，該批商品仍有 40%在乙公司的期末存貨中（該未售出部分之美元成本為$4,000，已包含在上述期末存貨總額$25,000 中）。 4. 相關匯率（美元兌新臺幣）：X4 年 1 月 1 日：32.0；X4 年 12 月 31日：30.0；X5 年 12 月 31 日：30.0；X6 年 8 月 1 日：29.5；X6 年12 月 20 日：28.5；X6 年 12 月 31 日：28.0；X6 年平均匯率：29.0。 試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
假設乙公司 X6 年 1 月 1 日之淨貨幣性資產（現金及應收款項減應付帳款）為美元$20,000。X6 年度之貨幣性增加項僅有銷貨收入（美元$160,000），貨幣性減少項僅有進貨（美元$94,000）。計算乙公司 X6年度因財務報表換算為新臺幣表達所應認列之兌換差額。（需註明係認列於損益或其他綜合損益，以及標明係為利益或損失）（4 分）
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利用淨貨幣性資產的變動來驗證兌換差額。期初餘額及增減變動皆依其發生時之歷史匯率折算新臺幣，得出「推算期末新臺幣餘額」，再與「以期末現行匯率折算之新臺幣餘額」比較，兩者差額即為應認列於當期損益之兌換損益。
小題 (一)
計算下列項目之金額：（6 分）
(1)乙公司在 X6 年 12 月 31 日以新臺幣為表達貨幣之資產負債表中的存貨金額。
(2)該項收購所產生之專利權在 X6 年 12 月 31 日合併資產負債表中的帳面金額。
(3)乙公司之機器設備，於 X6 年以新臺幣為表達貨幣之綜合損益表中的折舊費用金額。
(1)乙公司在 X6 年 12 月 31 日以新臺幣為表達貨幣之資產負債表中的存貨金額。
(2)該項收購所產生之專利權在 X6 年 12 月 31 日合併資產負債表中的帳面金額。
(3)乙公司之機器設備，於 X6 年以新臺幣為表達貨幣之綜合損益表中的折舊費用金額。
思路引導 VIP
乙公司功能性貨幣為新臺幣，外幣財報需採用歷史匯率法（時態法）重衡量。(1) 期末存貨區分不同購入日的歷史匯率計算成本，再與現行匯率計算之淨變現價值比較孰低。(2) 專利權為收購日產生之非貨幣資產，以收購日匯率衡量。(3) 從合併報表角度，機器設備之新基礎源於收購日，應以收購日匯率衡量其折舊。
小題 (二)
假設乙公司 X6 年美元帳列淨利為$45,500（已包含其美元帳上認列之$500 存貨跌價損失，而 X6 年度除銷貨成本及折舊費用之外，無其他費用存在）；另外，X6 年度乙公司財務報表換算為新臺幣表達後因匯率變動所產生之兌換差額$10,000（借方）。計算甲公司於 X6 年度應認列之「採用權益法認列之損益份額」。（需註明為利益或損失）（5 分）
思路引導 VIP
先將乙公司之美元帳面損益依時態法規則重衡量為新臺幣淨利。重衡量時，銷貨收入採平均匯率，銷貨成本需分段折算，折舊依歷史匯率，並納入兌換損失。最後再扣除專利權攤銷及甲銷乙的順流未實現利益。