專技高考申論題
115年
[會計師] 高等會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 10 月 1 日簽訂一淨額交割之遠期合約，約定於 X2 年3 月 31 日以每單位$1,000 之價格賣出 1,000 單位之 A 商品（總合約價$1,000,000）。相關日期之 A 商品市價資料如下： X1 年 10 月 1 日即期價格$950；X2 年 3 月 31 日到期之遠期價格$1,000。 X1 年 12 月 31 日即期價格$980；X2 年 3 月 31 日到期之遠期價格$1,040。 X2 年 3 月 31 日即期價格$1,050。 甲公司指定該遠期合約為避險工具，且該避險關係符合適用避險會計之要件。本題不須考量折現（貨幣時間價值）因素。 情況一： 甲公司於 X1 年 10 月 1 日與供應商簽訂一確定承諾，約定於 X2 年 3月 31 日以每單位$1,000 購入 800 單位 A 商品，並指定前述遠期合約之整體作為避險工具。甲公司於 X2 年 3 月 31 日依約購入商品並交割遠期合約。 情況二： 甲公司於 X1 年 10 月 1 日預期高度很有可能於 X2 年 3 月 31 日出售800 單位 A 商品，並指定前述遠期合約之整體作為該預期交易之避險工具。甲公司於 X2 年 3 月 31 日以當日即期價格售出 800 單位商品並交割遠期合約。 情況三： 同情況二，惟甲公司於 X2 年 1 月 1 日廠房發生重大火災，存貨全毀，經評估該預期銷貨交易確定不會發生。 試作：計算下列各小題所要求之報表影響數或特定金額：（須列示計算過程，否則不予計分，並註明增加或減少）
甲公司於 X1 年 10 月 1 日簽訂一淨額交割之遠期合約，約定於 X2 年3 月 31 日以每單位$1,000 之價格賣出 1,000 單位之 A 商品（總合約價$1,000,000）。相關日期之 A 商品市價資料如下： X1 年 10 月 1 日即期價格$950；X2 年 3 月 31 日到期之遠期價格$1,000。 X1 年 12 月 31 日即期價格$980；X2 年 3 月 31 日到期之遠期價格$1,040。 X2 年 3 月 31 日即期價格$1,050。 甲公司指定該遠期合約為避險工具，且該避險關係符合適用避險會計之要件。本題不須考量折現（貨幣時間價值）因素。 情況一： 甲公司於 X1 年 10 月 1 日與供應商簽訂一確定承諾，約定於 X2 年 3月 31 日以每單位$1,000 購入 800 單位 A 商品，並指定前述遠期合約之整體作為避險工具。甲公司於 X2 年 3 月 31 日依約購入商品並交割遠期合約。 情況二： 甲公司於 X1 年 10 月 1 日預期高度很有可能於 X2 年 3 月 31 日出售800 單位 A 商品，並指定前述遠期合約之整體作為該預期交易之避險工具。甲公司於 X2 年 3 月 31 日以當日即期價格售出 800 單位商品並交割遠期合約。 情況三： 同情況二，惟甲公司於 X2 年 1 月 1 日廠房發生重大火災，存貨全毀，經評估該預期銷貨交易確定不會發生。 試作：計算下列各小題所要求之報表影響數或特定金額：（須列示計算過程，否則不予計分，並註明增加或減少）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
情況二中，⑴X1 年度相關交易對甲公司本期其他綜合損益之淨影響數；⑵出售 A 商品所應認列之銷貨淨額。（4 分）
思路引導 VIP
情況二屬「預期交易」之現金流量避險。有效避險部分的損益認列於其他綜合損益(OCI)。無效部分（因避險工具數量大於被避險項目造成的過度避險）直接認列於本期損益。預期交易發生時，將OCI轉出調整銷貨收入。
小題 (一)
情況一中，⑴X1 年度相關交易對甲公司本期綜合損益之淨影響數；⑵該批存貨之成本。（4 分）
思路引導 VIP
情況一屬「確定承諾」之公允價值避險。避險工具（遠期合約）的公允價值變動與被避險項目（確定承諾）的價值變動均列入當期損益。存貨成本則需計入購入價格及確定承諾資產之結轉金額。
小題 (三)
情況三中，X2 年度相關交易對甲公司本期綜合損益之淨影響數。（2 分）
思路引導 VIP
預期交易確定不發生時，現金流量避險終止，原累積於OCI之損益必須立即重分類至本期淨利。但題目詢問「綜合損益」(Total Comprehensive Income)之影響，因OCI轉出與淨利認列在TCI層面互相抵銷，淨影響僅等於當期資產/負債（遠期合約）之公允價值真實變動。
現金流量避險會計
💡 避險有效部分列OCI，無效入損益，交易發生時重分類至收入。
🔗 現金流量避險處理流程
- 1 衡量變動 — 計算避險工具與被避險項目之公允價值變動
- 2 判斷有效性 — 採孰低法，有效部分入 OCI，超過部分入損益
- 3 重分類調整 — 預期交易實現時，將 OCI 餘額轉出調整銷貨收入
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🔄 延伸學習：延伸學習：若預期交易確定不發生，OCI 餘額須立即重分類至損益。
