專技高考
115年
[會計師] 審計學
第 13 題
13 有關存貨盤點之敘述，下列何者錯誤？
- A 如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員應向第三方函證其代為保管存貨之金額
- B 查核人員參與存貨盤點時檢查存貨可確認存貨之存在，並辨認過時、損壞或陳舊之存貨
- C 如受查者非於財務報導期間結束日執行存貨盤點，查核人員應執行額外查核程序以取得盤點日與財務報導期間結束日間之存貨變動是否適當記錄之查核證據
- D 當有資訊顯示保管存貨之第三方客觀性存有疑慮時，查核人員可能須自行參與第三方之存貨盤點
思路引導 VIP
請試著思考：受委託保管存貨的第三方（如外部物流倉庫），在日常營運中能客觀記錄並證明的，通常是貨物的「哪些實體屬性」？他們會有責任或能力為受查者帳上的存貨「價值」作背書嗎？
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第三方保管存貨的查核重點
依據審計準則（ISA 501）規定，當受查者由第三方保管之存貨對財務報表具重大性時，查核人員應向第三方函證代管存貨之**「數量及狀況（quantity and condition）」**，或是親自參與、安排其他查核人員參與盤點。因為第三方倉庫通常只負責實體保管與進出，無法且不負責確認存貨在受查者帳上的「金額」，金額評估屬於查核人員針對評價與分攤聲明的查核範圍，因此選項 (A) 敘述錯誤。
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存貨監盤與第三方函證
💡 查核人員應透過監盤或函證，確認存貨之存在性與實體狀況。
| 比較維度 | 受查者自行保管 | VS | 第三方代為保管 |
|---|---|---|---|
| 查核核心程序 | 親自參與監盤 | — | 函證或親自觀察 |
| 函證/監盤重點 | 存在、狀況、所有權 | — | 數量、狀況、客觀性 |
| 重大疑慮處置 | 擴大抽盤範圍 | — | 派員實地參與盤點 |
💬兩者皆著重存在性，但第三方保管更需關注其獨立性與函證內容之精確。
