專技高考
115年
[會計師] 審計學
第 19 題
19 當查核人員考量未遵循或疑似未遵循法令事項對查核報告之可能影響時，下列情況何者錯誤？
- A 未遵循法令事項對財務報表具重大影響，且未適當反映於財務報表，會計師出具保留或否定意見
- B 有證據顯示管理階層涉及未遵循法令事項，導致查核人員認為管理階層所提供之書面聲明不可靠，會計師出具保留或否定意見
- C 如查核範圍受限制非導因於管理階層之限制，使查核人員無法確定受查者是否存有未遵循法令事項，會計師可能出具保留或無法表示意見
- D 因治理單位之限制而無法取得足夠及適切之查核證據，以評估是否存有對財務報表具重大影響之未遵循法令事項，會計師出具保留或無法表示意見
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如果查核人員發現管理階層的誠信嚴重受損，導致所有的管理階層聲明書都無法被採信，這在審計上屬於「已確定財報內容被扭曲」，還是屬於「無法取得足夠適切的查核證據」呢？這兩種情況各自對應的查核意見型態又有何不同？
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管理階層誠信疑慮對查核意見的影響
本題的關鍵在於區分查核範圍受限與重大不實表達的意見型態。當查核人員有充分證據顯示管理階層涉及未遵循法令，導致其書面聲明（Written Representations）不可靠時，代表查核人員無法再信賴管理階層的陳述，此時審計證據基礎瓦解，屬於極重大的查核範圍受限。依據審計準則，查核人員應出具無法表示意見（Disclaimer of Opinion），或在法令允許下解除委任，而非出具否定意見（否定意見僅適用於已證實存在重大且廣泛的不實表達）。
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