專技高考
115年
[會計師] 審計學
第 23 題
23 依審計準則 570 號「繼續經營」之規定，下列有關繼續經營評估對查核意見影響之敘述，何者錯誤？
- A 會計師認為管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表不適當時，應表示否定意見
- B 會計師認為受查者財務報表採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，如財務報表已對重大不確定性作適當揭露時，會計師可不因此修正查核意見，僅須於查核報告中納入有關繼續經營有關之重大不確定性段加以說明
- C 會計師認為受查者財務報表採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，如財務報表未對此重大不確定性作適當揭露時，會計師則可能表示保留意見或否定意見
- D 管理階層不同意依查核人員之要求進行繼續經營能力之評估，會計師應表示否定意見
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想一想，如果管理階層拒絕配合查核人員進行特定評估，導致查核人員無法取得足夠且適切的查核證據，這在審計上屬於「查核範圍受限制」還是「財務報表存在重大且廣泛的不實表達」？這兩者對應的查核意見類型有何不同？
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查核範圍受限制與意見型態
依據審計準則第 570 號「繼續經營（Going Concern）」之規範，當管理階層不願意或不同意依查核人員之要求進行繼續經營評估時，查核人員將面臨查核範圍受限制（Scope limitation），無法獲取足夠且適切的查核證據。此時會計師應視其影響程度，出具保留意見（Qualified opinion）或無法表示意見（Disclaimer of opinion），而非表示「否定意見（Adverse opinion）」，故 (D) 的敘述錯誤，選 (D) 完全正確。
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