專技高考
115年
[會計師] 稅務法規
第 15 題
依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人申請下列何種變更營業登記，應於繳清稅款或提供擔保後始可為之？
- A 合併
- B 增加資本
- C 減少資本
- D 由臺北市遷移地址至新北市
思路引導 VIP
請試著從稅捐保全與債權保障的角度思考：當一家公司進行何種登記變更時，會導致其對外償債與繳納欠稅的財產總額實質縮水，進而促使稽徵機關要求其必須先結清欠稅或提供擔保？
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變更登記之稅款繳清規定
依《加值型及非加值型營業稅法》第 30 條規定，營業人申請變更或註銷登記時，原則上應於繳清稅款或提供擔保後始得為之。但法律特別排除部分情況，明定因合併、增加資本、營業地址或營業種類變更而申請變更登記者，不在此限。本題中，減少資本（減資）會使公司的責任財產減少、影響政府租稅債權的受償能力，因此不在除外免除的範圍內，仍必須「先繳清稅款或提供擔保」才能辦理變更。
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減資變更登記規定
💡 營業人申請減資變更登記，須先清償稅債或提供擔保。
| 比較維度 | 減資變更登記 | VS | 其他變更(增資/合併/遷址) |
|---|---|---|---|
| 前提條件 | 須繳清稅款或提供擔保 | — | 無須先繳清稅款即可申請 |
| 立法目的 | 防止資本減少導致無力納稅 | — | 屬權利承受或正常營運變動 |
| 法規依據 | 營業稅法第30條第2項 | — | 營業稅法一般變更規定 |
💬唯有「減資」涉及資本實質減少，故法律強制要求先完成稅捐保全。
