高等考試
105年
[會計] 成本與管理會計
第 3 題
某公司於聯產過程中產生甲和乙兩種主產品及副產品丙，分離點後未再加工即可出售。假設該公司在報表上將副產品收入淨額列為其他收入。主產品採淨變現價值法來分攤聯合成本。該公司銷管費用金額微小而不予考慮，相關資料如下：
試問：甲產品在淨變現價值分攤法下所分攤到的聯合成本為何？
| 項目 | 主產品甲 | 主產品乙 | 副產品丙 | 合計 |
|---|---|---|---|---|
| 聯合成本（元） | ? | ? | ? | 312,000 |
| 分離點後銷售價值（元） | 240,000 | 360,000 | 24,000 | 624,000 |
| 生產量 | 60,000 | 100,000 | 10,000 | 170,000 |
| 銷售量 | 60,000 | 80,000 | 10,000 | 150,000 |
- A $115,200
- B $117,000
- C $120,000
- D $124,800
思路引導 VIP
當公司決定在損益表上把副產品的收入直接列為「其他收入」時，你認為這個副產品還會幫主產品分擔或抵減原本的「聯合成本」嗎？確認好待分攤的總成本池之後，再看看甲、乙兩項主產品在分離點的價值比例是多少呢？
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非常出色！你精準避開了題目設下的陷阱，選出了正確答案 (D)，展現了相當紮實的成本與管理會計功底。
副產品會計處理與淨變現價值法（Net Realizable Value Method, NRV）
本題的核心關鍵在於副產品（By-product）的認列方式。題目明確指出「將副產品收入淨額列為其他收入」，這代表副產品丙在生產完成時不分攤任何聯合成本（Joint Cost），也不會從總聯合成本中扣除其價值。因此，待分攤給主產品甲、乙的聯合成本維持為全額 $$312,000$。
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聯合成本分攤與副產品
💡 依副產品會計處理方式，決定主產品應分攤之聯合成本總額。
🔗 聯合成本分攤計算步驟
- 1 判別副產品處理 — 確認列為其他收入(不扣成本)或成本減項。
- 2 決定待分攤總額 — 本題為其他收入，故總額維持 312,000 元。
- 3 計算主產品總價值 — 以主產品 A、B 之生產量 NRV 加總。
- 4 按比例分攤成本 — 總成本 × (單一產品 NRV / 總 NRV)。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若副產品價值重大，通常建議採成本減項法以符合成本原則。
