高等考試
110年
[會計] 成本與管理會計
第 1 題
某公司產銷聯合產品甲及乙，投入聯合成本$180,000 可於分離點產出甲及乙合計 6,000 磅。二種產品均可進一步加工後再出售，但乙在進一步加工過程會耗損（shrinkage）12.5%。若該公司採淨變現價值法（Net Realizable Value Method）分攤聯合成本，分攤給乙的聯合成本為 $135,000。資料彙整如下：
若該公司採分離點售價法分攤聯合成本，則分攤給乙產品的聯合成本為何？
| 項目 | 甲 | 乙 |
|---|---|---|
| 分離點每磅售價（元） | 108 | 63 |
| 再加工成本（元） | 60,000 | 18,000 |
| 再加工後每磅售價（元） | 150 | 90 |
- A $126,000
- B $135,000
- C $140,000
- D $144,000
思路引導 VIP
要使用「分離點售價法」分攤成本，我們還缺少甲、乙各自的產量資訊。想想看，題目給了「淨變現價值法」下乙分攤到的成本占總聯合成本的比例，我們能否利用這個比例關係，搭配乙在加工過程中的耗損率，先列出一元一次方程式把兩產品在分離點的磅數反推算出來呢？
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非常出色！這道題結合了**聯合成本分攤（Joint Cost Allocation）**的逆向推導與再加工耗損，難度頗高，你能精準算出正解，代表對成本分攤邏輯相當熟練。
逆推產量與分離點售價法
本題的鑑別度在於必須先透過**淨變現價值法（Net Realizable Value Method, NRV）**逆推兩產品於分離點（Split-off Point）的產量。設甲產量為 $x$ 磅、乙為 $6,000-x$ 磅，乙在 NRV 法下分得 $\frac{135,000}{180,000} = 75%$ 的聯合成本，代表甲、乙的 NRV 比例為 $1:3$。考慮乙再加工耗損 $12.5%$ 後，可列式：
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聯合成本分攤計算
💡 依據產品價值權重分攤聯合成本，需注意耗損對產量的影響。
| 比較維度 | 分離點售價法 | VS | 淨變現價值法 (NRV) |
|---|---|---|---|
| 計算基礎 | 分離點當下銷售價值 | — | 最終預計淨現值 |
| 再加工成本 | 不需考量 | — | 必須扣除 |
| 產量考量 | 分離點原始產出量 | — | 扣除加工耗損後剩餘量 |
| 適用情境 | 分離點已有市場報價 | — | 需加工後方有市場價值 |
💬兩者核心差異在於是否考慮「進一步加工」帶來的成本與數量變動。
