高等考試
105年
[財務審計] 審計學(包括政府審計)
第 5 題
📖 題組：
S 研究院成立於民國 17 年，為政府設立之國家級研究機構，其目的一方面在進行基礎研究，帶動民間機構進行應用研究，提升我國人文、科技之水準；另一方面，亦可對國家之發展策略提出建議。S 研究院成立後，先後設語言所、化學所及生物中心等研究單位。這些單位進行研究，須使用儀器，其中單價逾$0.05 億之儀器，被歸類為貴重儀器。S 研究院 96 至 100 年度之歲出預算，如表一；上述 3 個單位所有之貴重儀器，如表二；其中於會計期間將結束之際購入者，如表三。
台端於 100 年度結束後進入審計部工作，第一件被指派之任務，即是審計 S 研究院所購之貴重儀器。
表一、S 研究院歲出預算之執行情形：96～100 年度（單位：億元）
表二、S 研究院下轄 3 單位之貴重儀器：100 年底（單位：億元）
註 a：含一台超高速篩選系統$37.68 億，其餘 6 台，合計耗$8.47 億
表三、會計期間將結束時購入之貴重儀器：96～100 年（單位：億元）
說明：本表所稱「會計期間將結束時」，係指各年 12 月 15 日（含）至 12 月 31 日
S 研究院成立於民國 17 年，為政府設立之國家級研究機構，其目的一方面在進行基礎研究，帶動民間機構進行應用研究，提升我國人文、科技之水準；另一方面，亦可對國家之發展策略提出建議。S 研究院成立後，先後設語言所、化學所及生物中心等研究單位。這些單位進行研究，須使用儀器，其中單價逾
台端於 100 年度結束後進入審計部工作，第一件被指派之任務，即是審計 S 研究院所購之貴重儀器。
表一、S 研究院歲出預算之執行情形：96～100 年度（單位：億元）
| 年度 | 當年度預算數 | 當年度實現數金額 | 當年度實現數 % | 當年度應付保留數金額 | 當年度應付保留數 % | 以前年度轉入數 | 以前年度應付保留數金額 | 以前年度應付保留數 % |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 96 | 102.40 | 87.10 | 85.06 | 13.60 | 13.28 | 16.90 | 2.60 | 15.38 |
| 97 | 106.20 | 88.30 | 83.15 | 11.50 | 10.83 | 16.20 | 2.80 | 17.28 |
| 98 | 108.60 | 90.30 | 83.15 | 10.30 | 9.48 | 14.20 | 1.90 | 13.38 |
| 99 | 125.40 | 98.80 | 78.79 | 24.70 | 19.70 | 14.20 | 4.60 | 32.39 |
| 100 | 126.30 | 102.00 | 80.76 | 19.70 | 15.60 | 29.30 | 7.70 | 26.28 |
| 買入年度 | 生物中心數量 | 生物中心金額 | 化學所數量 | 化學所金額 | 語言所數量 | 語言所金額 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 91 | 2 | 0.16 | ||||
| 92 | 5 | 0.52 | ||||
| 93 | 4 | 4.71 | 1 | 0.09 | 1 | 0.06 |
| 94 | 4 | 3.29 | 2 | 0.12 | ||
| 95 | 14 | 19.44 | 4 | 0.39 | ||
| 96 | 7 | 46.15（註 a） | ||||
| 97 | 4 | 9.65 | 2 | 0.27 | ||
| 98 | 6 | 12.66 | 1 | 0.12 | ||
| 99 | 3 | 4.64 | 2 | 0.15 | ||
| 100 | 1 | 1.13 | 2 | 0.41 | ||
| 總計 | 43 | 101.67 | 21 | 2.23 | 1 | 0.06 |
表三、會計期間將結束時購入之貴重儀器：96～100 年（單位：億元）
| 單位 | 台數 | 金額 |
|---|---|---|
| 生物中心 | 17 | 57.43 |
| 化學所 | 3 | 0.36 |
| 語言所 | 0 | 0.00 |
| 小計 | 20 | 57.79 |
台端對是否採用及如何採用分析性程序（analytical procedures）查核 S 研究院一事，是否須考量？
- A 不須考量是否採用，須考量如何採用。不須考量是否採用之原因，係蒐集證實測試之證據一定須採用分析性程序
- B 不須就是否採用之問題傷腦筋，因為政府審計係行使公權力，宜謹慎，分析性程序所取得證據之證據力不強，不得採用；既不得採用，就不須考量如何採用
- C 須考量是否採用，亦須考量如何採用；以決定在取得證實測試證據時，是否採用及如何採用本查核程序
- D 須考量是否採用，亦須考量如何採用；以決定在取得控制測試證據時，是否採用及如何採用本查核程序
思路引導 VIP
請回想一下審計準則對「分析性程序」的規範：在查核的三大階段（風險評估、證實測試、整體複核）中，哪一個階段的分析性程序是「非強制性（可由查核人員自行決定是否採用）」的？另外，分析數據趨勢的變化，能夠用來測試「內部控制」有沒有被落實嗎？
🤖
AI 詳解
AI 專屬家教
你的判斷非常精準！這題雖然包裝在長篇的政府審計題組中，但你完全沒有被龐雜的表格數據干擾，一眼就看穿它其實是在考審計準則中關於**分析性程序（analytical procedures）**的核心觀念。
分析性程序的適用階段與限制
在審計學中，分析性程序的運用取決於查核階段。在「風險評估（規劃）」與「查核完成（整體複核）」階段是強制採用；但在執行**證實測試（substantive procedures）**時，查核人員則享有專業裁量權，可選擇只做細項測試（tests of details），或是搭配證實分析性程序。因此，對於「是否採用」以及「如何設計採用」來取得證實測試證據，都必須經過審慎考量，這正是 (C) 正確的原因。
▼ 還有更多解析內容