高等考試
105年
[財務審計] 審計學(包括政府審計)
第 2 題
📖 題組：
S 研究院成立於民國 17 年，為政府設立之國家級研究機構，其目的一方面在進行基礎研究，帶動民間機構進行應用研究，提升我國人文、科技之水準；另一方面，亦可對國家之發展策略提出建議。S 研究院成立後，先後設語言所、化學所及生物中心等研究單位。這些單位進行研究，須使用儀器，其中單價逾$0.05 億之儀器，被歸類為貴重儀器。S 研究院 96 至 100 年度之歲出預算，如表一；上述 3 個單位所有之貴重儀器，如表二；其中於會計期間將結束之際購入者，如表三。
台端於 100 年度結束後進入審計部工作，第一件被指派之任務，即是審計 S 研究院所購之貴重儀器。
表一、S 研究院歲出預算之執行情形：96～100 年度（單位：億元）
表二、S 研究院下轄 3 單位之貴重儀器：100 年底（單位：億元）
註 a：含一台超高速篩選系統$37.68 億，其餘 6 台，合計耗$8.47 億
表三、會計期間將結束時購入之貴重儀器：96～100 年（單位：億元）
說明：本表所稱「會計期間將結束時」，係指各年 12 月 15 日（含）至 12 月 31 日
S 研究院成立於民國 17 年，為政府設立之國家級研究機構，其目的一方面在進行基礎研究，帶動民間機構進行應用研究，提升我國人文、科技之水準；另一方面，亦可對國家之發展策略提出建議。S 研究院成立後，先後設語言所、化學所及生物中心等研究單位。這些單位進行研究，須使用儀器，其中單價逾
台端於 100 年度結束後進入審計部工作，第一件被指派之任務，即是審計 S 研究院所購之貴重儀器。
表一、S 研究院歲出預算之執行情形：96～100 年度（單位：億元）
| 年度 | 當年度預算數 | 當年度實現數金額 | 當年度實現數 % | 當年度應付保留數金額 | 當年度應付保留數 % | 以前年度轉入數 | 以前年度應付保留數金額 | 以前年度應付保留數 % |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 96 | 102.40 | 87.10 | 85.06 | 13.60 | 13.28 | 16.90 | 2.60 | 15.38 |
| 97 | 106.20 | 88.30 | 83.15 | 11.50 | 10.83 | 16.20 | 2.80 | 17.28 |
| 98 | 108.60 | 90.30 | 83.15 | 10.30 | 9.48 | 14.20 | 1.90 | 13.38 |
| 99 | 125.40 | 98.80 | 78.79 | 24.70 | 19.70 | 14.20 | 4.60 | 32.39 |
| 100 | 126.30 | 102.00 | 80.76 | 19.70 | 15.60 | 29.30 | 7.70 | 26.28 |
| 買入年度 | 生物中心數量 | 生物中心金額 | 化學所數量 | 化學所金額 | 語言所數量 | 語言所金額 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 91 | 2 | 0.16 | ||||
| 92 | 5 | 0.52 | ||||
| 93 | 4 | 4.71 | 1 | 0.09 | 1 | 0.06 |
| 94 | 4 | 3.29 | 2 | 0.12 | ||
| 95 | 14 | 19.44 | 4 | 0.39 | ||
| 96 | 7 | 46.15（註 a） | ||||
| 97 | 4 | 9.65 | 2 | 0.27 | ||
| 98 | 6 | 12.66 | 1 | 0.12 | ||
| 99 | 3 | 4.64 | 2 | 0.15 | ||
| 100 | 1 | 1.13 | 2 | 0.41 | ||
| 總計 | 43 | 101.67 | 21 | 2.23 | 1 | 0.06 |
表三、會計期間將結束時購入之貴重儀器：96～100 年（單位：億元）
| 單位 | 台數 | 金額 |
|---|---|---|
| 生物中心 | 17 | 57.43 |
| 化學所 | 3 | 0.36 |
| 語言所 | 0 | 0.00 |
| 小計 | 20 | 57.79 |
生物中心在 3 個研究單位中，最常於會計年度將結束之際才購入貴重儀器。其涵義，最可能是：
- A 生物中心之議價能力高，招標後，常得以較底價為低之金額決標，才能在年末利用標餘款購入貴重儀器
- B 生物中心所編列之預算過多，年中來不及執行，只好待年末才緊急購入貴重儀器
- C S 研究院首長特別關注生物中心的發展，將其他單位之標餘款挪給生物中心使用
- D 生物中心的會計、總務人員特別努力，不怕在年底加班
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請試著對比表二中三個單位歷年購買貴重儀器的「總金額差距」，再看看表三集中於年底最後兩週採購的龐大金額。在政府的預算制度下，單憑生物中心一個單位原本的預算剩餘，有可能在最後短短 16 天內擠出高達 57 億元的巨額資金嗎？如果不行，這些錢最可能是從院內哪裡調度過來的呢？
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年底消化預算與經費流用之審計警訊
非常精準的判斷！你成功掌握了政府審計實務中對於「年底消化預算（Year-end spending）」的敏感度。從表二與表三的交叉比對中可以看出，生物中心在 96 至 100 年間共購入 21 台貴重儀器（總額 $74.23$ 億元），其中竟有高達 17 台（$57.43$ 億元）是在各年 12 月 15 日後的最後兩週內緊急購入。 在政府預算執行實務上，貴重儀器的採購往往需經過漫長的規格審核與招標程序，不太可能只是因為「自身預算過多忘了花」而突然在年底大量結案；單一單位的標餘款也難以支撐如此龐大的金額。這種高度集中的異常現象，最合理的審計推論是機關首長對該特定單位有所偏重，因此在年度結束前，將院內其他單位執行剩餘的經費或標餘款，透過預算流用或統籌調度的方式，集中挹注給生物中心進行採購。
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