地特三等申論題
105年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
臺北公司於 20X1 年 1 月 1 日，以員工繼續服務滿 3 年為條件，給與 100 位員工各1,000 單位之認股權，該認股權存續期間 10 年，履約價格為$60，給與日之股價為$60。臺北公司於給與日無法可靠估計所給與認股權之公允價值，乃依國際財務報導準則公報第 2 號規定，採內含價值法處理前述員工認股權給與。20X1 年 12 月31 日，15 位員工已離職，臺北公司估計 20X2 年及 20X3 年共有 15 位員工將離職。20X2 年共有 6 位員工於年度中離職，估計 20X3 年將有 4 位員工離職。20X3 年中有 3 人離職，實際服務滿 3 年獲得認股權者共有 76 人。20X4 年無員工離職，有 10位員工於 12 月 31 日執行其認股權，當日之股票市價為每股$88（每股面額$10）。假設 20X1 年、20X2 年及 20X3 年之年底每股股票市價分別為$66、$75 及$80。 試作：
臺北公司於 20X1 年 1 月 1 日，以員工繼續服務滿 3 年為條件，給與 100 位員工各1,000 單位之認股權，該認股權存續期間 10 年，履約價格為$60，給與日之股價為$60。臺北公司於給與日無法可靠估計所給與認股權之公允價值，乃依國際財務報導準則公報第 2 號規定，採內含價值法處理前述員工認股權給與。20X1 年 12 月31 日，15 位員工已離職，臺北公司估計 20X2 年及 20X3 年共有 15 位員工將離職。20X2 年共有 6 位員工於年度中離職，估計 20X3 年將有 4 位員工離職。20X3 年中有 3 人離職，實際服務滿 3 年獲得認股權者共有 76 人。20X4 年無員工離職，有 10位員工於 12 月 31 日執行其認股權，當日之股票市價為每股$88（每股面額$10）。假設 20X1 年、20X2 年及 20X3 年之年底每股股票市價分別為$66、$75 及$80。 試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
臺北公司於 20X1 年至 20X4 年底，認列上述員工認股權給與之分錄。（12 分）
思路引導 VIP
本題考查員工認股權「內含價值法」的會計處理。當公允價值無法可靠估計時，應於每個資產負債表日以內含價值（市價-履約價格）重新衡量，並將變動數認列為當期損益，即使在既得日後至執行前仍需持續重評價。
小題 (二)
臺北公司於 20X4 年底，員工執行認股權轉換之分錄。（3 分）
思路引導 VIP
依據前一子題計算出 20X4 年底每單位認股權之內含價值，轉換時以收現數與結轉之資本公積（員工認股權）合計，扣除股本面值後，差額認列為普通股股票溢價。