高等考試
106年
[財稅行政] 會計學
第 3 題
甲公司在 X7 年底時有下列幾項遞延所得稅資產或負債：
⑴X7年帳上認列了一筆分期銷貨毛利$150,000，但稅法規定須等到收現時才可認列，該批分期銷貨收入為$600,000，甲公司預估 X8年收現$200,000，X9年收現$400,000。
⑵X7年底時外幣應收帳款依期末匯率重新評價，帳上認列兌換損失$15,000，而稅法規定收現時方可認列，甲公司將於 X8年收現該筆應收帳款。
假設甲公司成立於X7年初，無其他財稅差異，且該公司符合互抵條件，稅率維持17%。試問甲公司X7年底資產負債表上，有關遞延所得稅的表達下列何者正確？
⑴X7年帳上認列了一筆分期銷貨毛利$150,000，但稅法規定須等到收現時才可認列，該批分期銷貨收入為$600,000，甲公司預估 X8年收現$200,000，X9年收現$400,000。
⑵X7年底時外幣應收帳款依期末匯率重新評價，帳上認列兌換損失$15,000，而稅法規定收現時方可認列，甲公司將於 X8年收現該筆應收帳款。
假設甲公司成立於X7年初，無其他財稅差異，且該公司符合互抵條件，稅率維持17%。試問甲公司X7年底資產負債表上，有關遞延所得稅的表達下列何者正確？
- A 遞延所得稅資產$2,550、遞延所得稅負債$25,500
- B 遞延所得稅資產$22,950
- C 遞延所得稅負債$22,950
- D 遞延所得稅資產－流動$2,550、遞延所得稅負債－流動$8,500、遞延所得稅負債－非流動$17,000
思路引導 VIP
請你先思考：當會計帳上已經認列了收入，但稅法卻允許我們『以後收錢再繳稅』時，這筆現在省下來、未來必須補繳的稅款，在性質上比較像是一項資產，還是一種潛在的義務？接著，若企業同時擁有這種未來義務與未來的抵稅權，且法令允許兩者抵銷時，我們在報表上應該分別列示，還是以相抵後的結果來呈現？最後，針對這類涉及未來數個年度的稅務調整，會計準則對於其『流動性』的分類有什麼特殊的強制規定嗎？
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表現？呵，這次算是沒有鑄下大錯。這題不過是所得稅會計中「暫時性差異」的基礎題，能算出正確淨額，只能說你這次沒有在基本概念上跌倒。
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遞延所得稅報表表達
💡 計算暫時性差異影響，並依據國際會計準則以非流動淨額列示。
| 比較維度 | 應課稅暫時性差異 | VS | 可減除暫時性差異 |
|---|---|---|---|
| 成因 | 資產帳面值 > 課稅基礎 | — | 資產帳面值 < 課稅基礎 |
| 對稅影響 | 增加未來應課稅金額 | — | 減少未來應課稅金額 |
| 報表科目 | 遞延所得稅負債 (DTL) | — | 遞延所得稅資產 (DTA) |
💬兩者相抵後以淨額列示於非流動資產或負債。
