高考申論題
106年
[財務審計] 內部控制之理論與實務
第 四 題
四、買賣業甲公司之內部稽核人員執行分析性程序後，觀察到該公司本期財務報表與前期相較有下列 A~F 變動情況（每一情況各自獨立）：
情況 A：存貨週轉率較前期提高。
情況 B：應收帳款週轉率較前期降低。
情況 C：備抵呆帳較前期增加，但備抵呆帳對應收帳款之占比較前期下降。
情況 D：營業利益較前期增加，但本期淨利下降。
情況 E：長期負債較前期增加，但利息費用增加比例高於長期負債增加比例。
情況 F：銷貨毛利較前期增加，但毛利率不變。
內部稽核人員就每一情況探討其可能成因，決定情況 A、情況 B、情況 C 與情況 D 各有三項可能成因；情況 E 與情況 F 各有一項可能成因。可能成因如(1)~(13)：
(1)本期期末將大批產品運往其他公司寄銷但記錄為賒銷。
(2)本期期末發生大量賒銷遭退回但未記錄。
(3)本期期末尚在運送途中且約定起運點交貨之購貨未計入期末存貨。
(4)本期期末尚在運送途中且約定目的地交貨之購貨計入期末存貨。
(5)本期期末尚在運送途中且約定起運點交貨之賒銷未計入本期銷貨。
(6)本期期末尚在運送途中且約定目的地交貨之賒銷計入本期銷貨。
(7)產品單位售價提高 10%以因應單位生產成本提高 10%。
(8)產品單位售價提高 5%以因應單位生產成本提高 4%與單位銷售成本提高 1%。
(9)產品單位售價提高 4%以因應單位生產成本提高 5%與單位銷售成本降低 1%。
(10)所得稅有效稅率提高。
(11)以低於帳面金額之售價處分停業之門市。
(12)短期負債以較低利率再融資為長期負債。
(13)短期負債以較高利率再融資為長期負債。
就情況A~F，按決定之各自可能成因數量於(1)~(13)中選出可能成因並說明理由。例如，若情況M之可能成因數量為二項，而您認為(1)~(13)中之(3)(12)為此二項可能成因，則就情況M即標明可能成因號次為(3)(12)並說明理由。每一成因可能完全不應獲選、應獲選一次或應獲選多次。請依下列格式統整作答，否則不予計分。（26 分）
情況 可能成因號次 理由
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📝 此題為申論題
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本題測驗財報分析與查核軌跡之邏輯推演。解題第一步應將 A~F 的「財務比率變動」轉譯為「會計項目的增減」（如：存貨週轉率上升代表銷貨成本增或存貨減），第二步從 (1)~(13) 尋找對應的會計分錄錯誤。例如 A、B、C 具備高度連動性，應尋找「同時高估銷貨與成本、低估存貨」的年底截止測試錯誤；D 則需鎖定營業利益與淨利差異之「營業外支出與所得稅」項目。
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【解題關鍵】釐清各項會計錯誤或決策對四大表及財務比率分子、分母的連動影響。 【解答】 | 情況 | 可能成因號次 | 理由 |
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