高考申論題
106年
[會計] 中級會計學
第 四 題
📖 題組：
X1 年1 月1 日，甲公司給與100 位員工認股權。若員工未離職，且特定產品之銷售量每年平均至少增加 10%，則該認股權將於第 3 年底既得，而員工可以在 X4 年初至 X5 年底的兩個年度中執行既得之認股權。X4 年年底，有30 名員工執行全部之認股權，另外50 名獲得認股權之員工尚未執行任何認股權。給與每位員工之認股權數量之規定如下： (1)若該產品銷售量每年平均增加 10%以上且低於 20%，每位員工 100 單位。 (2)若該產品銷售量每年平均增加 20%以上且低於 30%，每位員工 200 單位。 (3)若該產品銷售量每年平均增加 30%以上，每位員工 300 單位。 各年相關資料如下： | | 各年末銷售量實際平均增加率 | 預期 X3 年末銷售量每年平均增加率 | 各年度離職人數 | 各年末預期 X3 年末總計離職人數 | 每一認股權公允價值/內含價值 | |---|---|---|---|---|---| | X1 年 1 月 1 日 | － | 32% | － | 15 | $15/$10 | | X1 年 12 月 31 日 | 12% | 22% | 7 | 15 | $12/$8 | | X2 年 12 月 31 日 | 32% | 22% | 6 | 18 | $8/$5 | | X3 年 12 月 31 日 | 32% | 32%（實際） | 7 | 20（實際） | $17/$15 | | X4 年 12 月 31 日 | － | － | － | － | $21/$20 | 試作：
X1 年1 月1 日，甲公司給與100 位員工認股權。若員工未離職，且特定產品之銷售量每年平均至少增加 10%，則該認股權將於第 3 年底既得，而員工可以在 X4 年初至 X5 年底的兩個年度中執行既得之認股權。X4 年年底，有30 名員工執行全部之認股權，另外50 名獲得認股權之員工尚未執行任何認股權。給與每位員工之認股權數量之規定如下： (1)若該產品銷售量每年平均增加 10%以上且低於 20%，每位員工 100 單位。 (2)若該產品銷售量每年平均增加 20%以上且低於 30%，每位員工 200 單位。 (3)若該產品銷售量每年平均增加 30%以上，每位員工 300 單位。 各年相關資料如下： | | 各年末銷售量實際平均增加率 | 預期 X3 年末銷售量每年平均增加率 | 各年度離職人數 | 各年末預期 X3 年末總計離職人數 | 每一認股權公允價值/內含價值 | |---|---|---|---|---|---| | X1 年 1 月 1 日 | － | 32% | － | 15 | $15/$10 | | X1 年 12 月 31 日 | 12% | 22% | 7 | 15 | $12/$8 | | X2 年 12 月 31 日 | 32% | 22% | 6 | 18 | $8/$5 | | X3 年 12 月 31 日 | 32% | 32%（實際） | 7 | 20（實際） | $17/$15 | | X4 年 12 月 31 日 | － | － | － | － | $21/$20 | 試作：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (四)
（假設該認股權以權益交割）若甲公司於 X2 年年底調低前述認股權之履約價格，使認股權在 X2年年底之公允價值及內含價值分別上升$2及$1，並使認股權在 X3年年底之公允價值及內含價值分別上升$1.5及$1。其他假設與資料不變，則甲公司 X2年及 X3年薪資成本增加或減少多少？（3 分）
思路引導 VIP
調低履約價格屬於有利於員工的修改，增額公允價值（X2年底公允價值上升$2）應於剩餘之既得期間（即X3年）內分攤認列。X2年底當下尚未提供服務，因此不立即認列。
小題 (一)
假設前述股份基礎給付係權益交割者，則甲公司 X3 年及 X4 年各產生多少酬勞成本？（4 分）
思路引導 VIP
權益交割應使用給與日公允價值(FV=$15)，不隨後續市價波動重算，並根據各年底對最終既得人數及數量的最佳估計分期認列費用。
小題 (二)
假設前述股份基礎給付係現金交割者，則甲公司 X3 年及 X4 年各產生多少酬勞成本？（公允價值及內含價值在權益交割及現金交割兩情況下均假設相等）（4 分）
思路引導 VIP
現金交割為負債性質，需於每一資產負債表日以「當日」之公允價值重新衡量負債餘額，X4年執行時以當期內含價值支付現金，未執行餘額繼續以期末公允價值衡量。
小題 (三)
（假設該認股權以權益交割）若甲公司於 X2 年年底調高前述認股權之履約價格，使認股權在 X2年年底之公允價值及內含價值分別下降$2及$1，並使認股權在 X3年年底之公允價值及內含價值分別下降$1.5及$1。其他假設與資料不變，則甲公司 X2年及 X3年薪資成本增加或減少多少？（4 分）
思路引導 VIP
權益交割條件的修改若「不利於員工」（如調高履約價格使公允價值下降），會計處理上視同未發生變更，繼續按原給與日公允價值認列。