專技高考申論題
106年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 三 題
📖 題組：
乙公司為一辦公用品的批發商，總部位於臺北，向製造商購買商品後，在北區、中區、南區成立三個銷售據點。今年公司首度出現營業虧損，總經理要求會計部門提供損益表以檢討虧損原因。以下為會計部門所提供的各地區別之損益表：
上表中，銷貨成本與運送費用為變動成本，其餘成本為固定成本。三個銷售據點規模很接近，每一據點皆各自有銷售經理與業務人員。試回答下列問題：
乙公司為一辦公用品的批發商，總部位於臺北，向製造商購買商品後，在北區、中區、南區成立三個銷售據點。今年公司首度出現營業虧損，總經理要求會計部門提供損益表以檢討虧損原因。以下為會計部門所提供的各地區別之損益表：
| 項目 | 北區 | 中區 | 南區 |
|---|---|---|---|
| 營業收入 | |||
| 區域費用： | |||
| 銷貨成本 | 1,629,000 | 2,800,000 | 3,765,000 |
| 廣告費 | 1,080,000 | 2,000,000 | 2,100,000 |
| 人事費 | 900,000 | 880,000 | 1,350,000 |
| 水電費 | 135,000 | 120,000 | 150,000 |
| 折舊費 | 270,000 | 280,000 | 300,000 |
| 運送費用 | 171,000 | 320,000 | 285,000 |
| 區域費用總和 | |||
| 區域營業淨利（損） | ( | ||
| 總部費用： | |||
| 廣告費 | 180,000 | 320,000 | 300,000 |
| 行政費 | 500,000 | 500,000 | 500,000 |
| 總部費用總和 | |||
| 營業淨利（損） | ( | ( |
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
試編製一張新的損益表使總經理更能有效評估各銷售據點之營運績效。（10 分）
思路引導 VIP
評估各分部績效時，應採用『貢獻式損益表』。首先區分變動成本與固定成本以算出『邊際貢獻』；接著將固定成本區分為各部門專屬的『可追溯（直接）固定成本』與總公司層級的『共同固定成本』，算出『部門邊際』。總部的共同固定成本不應武斷分攤給各據點，以免扭曲各據點的真實績效。
小題 (一)
以上述會計部門所提供之損益表評估各銷售據點之營運績效有何缺陷？（4 分）
思路引導 VIP
看到部門績效評估的損益表，應立刻聯想「責任會計」與「貢獻式損益表」原則。檢視報表是否區分變動與固定成本以計算邊際貢獻，並檢查是否將不可控的「共同固定成本（總部費用）」強行分攤給各部門，導致部門績效被扭曲。
小題 (二)
請問總部費用是如何分攤給各地區之銷售據點？你認為該分攤是否合理？請說明理由。（6 分）
思路引導 VIP
本題測驗共同成本的分攤基礎推算與責任會計觀念。首先利用損益表中的總部費用與其他數據（如營業收入）尋找比例關係，推導出分攤基礎；接著以「成本因果關係」與「可控性原則」來評估分攤的合理性。