專技高考申論題
106年
[會計師] 中級會計學
第 三 題
乙公司於 20X1 年 1 月 1 日與 100 名員工訂定各給與 200 股普通股（每股面額 $10）的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若乙公司 20X1 年獲利成長超過 15%，則股票可於 20X1 年底既得，若公司在 20X1 年、20X2 年度間的獲利成長平均每年超過 10%，則可於 20X2 年底既得，若在 20X1 年至 20X3 年間獲利成長平均每年超過 8%，則可於 20X3 年底既得。給與日依協議條件估計每股之公允價值為$40。20X1 年至 20X3 年間乙公司預期不發放股利。
20X1 年底，乙公司獲利成長 12%，未達 15%，有 15 位員工離職。乙公司預期 20X2 年的獲利將維持相同的成長率，故預期股票將於 20X2 年底既得。20X2 年度預期仍將有 15 位員工離職。
20X2 年底，乙公司獲利僅成長 6%，兩年平均未超過 10%，故股票並未於 20X2 年底既得。20X2 年度實際有 12 位員工離職，乙公司並預期 20X3 年會有 8 位員工離職，獲利將至少成長 6%，故可達成三年每年平均成長 8%的目標。
20X3 年底，有 5 位員工離職，實際獲利成長率為 9%，三年平均成長率為 9%，符合績效條件。
試作：乙公司所有必要分錄。（10 分）
📝 此題為申論題
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本題考查「權益交割之股份基礎給付」且帶有「非市場績效條件」（獲利成長率）。解題關鍵在於各年底須根據實際及預期達成之績效條件，動態調整「預期既得期間」與「預期既得人數」。每期應認列薪資費用為：(預期既得人數 × 每人股數 × 給與日公允價值 × 累計既得比例) － 期初已認列之累計費用。
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【解題關鍵】各年底應依據最新的非市場績效條件達成預期，動態調整「預期既得期間」與「預期既得人數」，以計算累計應認列之薪資費用。 【解答】 計算：
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