專技高考申論題
106年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
某公司於 20X5 年年初開始營業，至 20X5 年年底止有五項建造合約正在進行，公司採用完工百分比法計算工程損益，每項合約結果皆能可靠估計，有關合約的相關資料列示如下： | 項 目 | 甲 | 乙 | 丙 | 丁 | 戊 | 合計 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 合約總價款 | 1,000,000 | 1,300,000 | 1,500,000 | 500,000 | 650,000 | 4,950,000 | | 至 20X5 年底發生的成本 | 640,000 | 240,000 | 615,000 | 302,500 | 555,000 | 2,352,500 | | 估計完工尚須投入成本 | 160,000 | 960,000 | 940,000 | 247,500 | 45,000 | 2,352,500 | | 20X5 年請款數 | 600,000 | 400,000 | 600,000 | 150,000 | 600,000 | 2,350,000 | | 20X5 年收款數 | 550,000 | 400,000 | 500,000 | 100,000 | 600,000 | 2,150,000 | 試作： (一)若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理，則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（2 分） (二)若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理，則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（3 分） (三)若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？（2 分） (四)若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？（3 分）
某公司於 20X5 年年初開始營業，至 20X5 年年底止有五項建造合約正在進行，公司採用完工百分比法計算工程損益，每項合約結果皆能可靠估計，有關合約的相關資料列示如下： | 項 目 | 甲 | 乙 | 丙 | 丁 | 戊 | 合計 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 合約總價款 | 1,000,000 | 1,300,000 | 1,500,000 | 500,000 | 650,000 | 4,950,000 | | 至 20X5 年底發生的成本 | 640,000 | 240,000 | 615,000 | 302,500 | 555,000 | 2,352,500 | | 估計完工尚須投入成本 | 160,000 | 960,000 | 940,000 | 247,500 | 45,000 | 2,352,500 | | 20X5 年請款數 | 600,000 | 400,000 | 600,000 | 150,000 | 600,000 | 2,350,000 | | 20X5 年收款數 | 550,000 | 400,000 | 500,000 | 100,000 | 600,000 | 2,150,000 | 試作： (一)若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理，則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（2 分） (二)若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理，則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（3 分） (三)若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？（2 分） (四)若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？（3 分）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理，則 20X5 年底應認列的工程損益若干？
思路引導 VIP
「合約合併」意味著將所有建造合約視為一個單一專案來處理。解題時需先加總全部合約的總價款、已發生成本與估計尚須投入成本，再計算整體的完工百分比，最後依據完工比例認列當期整體損益。
小題 (二)
若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理，則 20X5 年底應認列的工程損益若干？
思路引導 VIP
看到「合約分立」，應優先確認需逐一計算各項合約的工程損益。解題關鍵在於判斷各合約為「獲利性」或「虧損性」：獲利性合約按完工比例認列當期利益，而虧損性合約（總估計成本大於合約總價款）則必須立即認列「全部」的預期損失。
小題 (三)
若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？
思路引導 VIP
若採「合約合併」，應將五項合約的數據加總視為單一專案。先計算出整體的完工比例並求出『在建工程』總額（累計發生成本＋累計認列損益），再與『工程進度請款』總額相減，若餘額為正則列為流動資產（合約資產），若為負則列為流動負債（合約負債）。
小題 (四)
若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請款金額之差額及其在資產負債表的表達？
思路引導 VIP
首先識別「合約分立」代表每項合約需獨立計算，不得互抵。其次利用「在建工程餘額 = 累計發生成本 + 累計已認列利益（或 - 預期總損失）」求出各合約在建工程餘額，再逐一與當期「工程進度請款」比較。最後，淨借差加總列為流動資產（合約資產），淨貸差加總列為流動負債（合約負債）。