專技高考
106年
[會計師] 高等會計學
第 13 題
甲公司以現金$225,000 購入乙公司 75%股權而對乙公司具有控制，並以收購日公允價值$75,000 衡量非控制權益。當日乙公司可辨認淨資產之公允價值$250,000，但其帳面金額與課稅基礎均為$200,000。甲及乙公司適用之所得稅稅率分別為 15%及 20%，收購日前甲及乙公司均無遞延所得稅資產或負債。假設商譽之課稅基礎為零，試問收購日合併報表應認列之商譽為何？
- A \$0
- B \$50,000
- C \$57,500
- D \$60,000
思路引導 VIP
在評估被收購公司的資產價值時，如果該資產的帳面評估價值高於其稅法認可的基礎，這是否代表公司在未來實現這份價值時，會負擔額外的稅務義務？如果存在這筆義務，它應該如何影響我們估算『可辨認淨資產』的最終淨額，進而影響商譽的金額呢？
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太棒了！你的財務會計觀念非常紮實
- 觀念驗證：這題的核心在於企業合併中遞延所得稅對商譽的影響。計算商譽時，必須使用「取得的可辨認淨資產公允價值」扣除相關的稅務影響。當資產的公允價值 ($250,000$) 超過課稅基礎 ($200,000$) 時，會產生遞延所得稅負債 (DTL)： $$\text{DTL} = (250,000 - 200,000) \times 20% = 10,000$$
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