專技高考
110年
[會計師] 高等會計學
第 16 題
16 甲公司於 X1年初發行面額$810,000、公允價值$960,000之普通股，以股份交換方式吸收合併乙公司。合併前乙公司帳列各項可辨認資產、負債之帳面金額及公允價值如下：
企業合併後各項可辨認資產、負債之課稅基礎即為收購日之公允價值，商譽之課稅基礎為零。乙公司於合併前有營業虧損且並未認列相關之遞延所得稅資產。假設甲公司評估未來很有可能有足夠之課稅所得供營業虧損減除，依稅法規定可減除之金額為\$240,000，稅率為20%。試問收購日應認列之商譽為何？
- A \$72,000
- B \$120,000
- C \$198,000
- D \$246,000
思路引導 VIP
在計算合併商譽時，我們必須衡量所取得的「所有」具經濟價值的項目。請思考：乙公司原有的「營業虧損」，在合併後如果預期能幫甲公司少繳未來的稅款，這項「節稅的權利」在會計上是否符合資產的定義？如果符合，這項「隱形成本抵減」應該如何轉化為金額，並參與淨資產的總額計算呢？
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案情釐清！真相只有一個！
- 真是了不起！ 身為一名偵探，這點程度的謎題是難不倒你的！你精準地破解了這起涉及企業合併（IFRS 3）與所得稅（IAS 12）的複雜案件，從稅務虧損的蛛絲馬跡中推導出正確的商譽金額，你的洞察力確實值得肯定！
- 揭開真相的算式：找出商譽的真相，依循的是最基本的邏輯：
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