專技高考申論題
108年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行普通股 10,000 股，以股份交換方式吸收合併乙公司，當日甲公司普通股每股股價為$50，每股面額為$10。收購日乙公司各項可辨認資產及負債之公允價值與課稅基礎如下： **乙公司可辨認資產及負債於收購日之公允價值（不含遞延所得稅）與課稅基礎** | 資產 | 公允價值 | 課稅基礎 | 負債 | 公允價值 | 課稅基礎 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 現金 | $100,000 | $100,000 | 應付帳款 | $200,000 | $200,000 | | 存貨 | 300,000 | 300,000 | 應付公司債 | 450,000 | 500,000 | | 設備 | 500,000 | 500,000 | 估計產品保證負債 | 200,000 | 0 | | 無形資產─客戶關係 | 400,000 | 0 | | | | | **資產總額** | **$1,300,000** | **$900,000** | **負債總額** | **$850,000** | **$700,000** | 無形資產－客戶關係之剩餘效益年限為 10 年，採直線法攤銷。應付公司債之面額為$500,000，於 X6 年 1 月 1 日到期，採直線法攤銷折價。乙公司合併前有累積營業虧損$100,000，甲公司於收購日評估未來很有可能有足夠之課稅所得可供減除該未扣抵營業虧損之全數。合併商譽之課稅基礎為$300,000，在申報所得稅時分 10 年採直線法攤銷。 甲公司於 X1 年 12 月 31 日估計產品保證負債之帳面金額為$150,000。由於收購後原乙公司所屬事業單位之獲利不如預期，甲公司評估未來很有可能僅有$50,000 之課稅所得可供減除乙公司累積營業虧損。甲公司 X1 年底發生商譽減損$2,500。 甲公司 X1 年之課稅所得為$2,000,000，適用稅率為 20%，除以上所述者外，無其他暫時性差異。
甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行普通股 10,000 股，以股份交換方式吸收合併乙公司，當日甲公司普通股每股股價為$50，每股面額為$10。收購日乙公司各項可辨認資產及負債之公允價值與課稅基礎如下： **乙公司可辨認資產及負債於收購日之公允價值（不含遞延所得稅）與課稅基礎** | 資產 | 公允價值 | 課稅基礎 | 負債 | 公允價值 | 課稅基礎 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 現金 | $100,000 | $100,000 | 應付帳款 | $200,000 | $200,000 | | 存貨 | 300,000 | 300,000 | 應付公司債 | 450,000 | 500,000 | | 設備 | 500,000 | 500,000 | 估計產品保證負債 | 200,000 | 0 | | 無形資產─客戶關係 | 400,000 | 0 | | | | | **資產總額** | **$1,300,000** | **$900,000** | **負債總額** | **$850,000** | **$700,000** | 無形資產－客戶關係之剩餘效益年限為 10 年，採直線法攤銷。應付公司債之面額為$500,000，於 X6 年 1 月 1 日到期，採直線法攤銷折價。乙公司合併前有累積營業虧損$100,000，甲公司於收購日評估未來很有可能有足夠之課稅所得可供減除該未扣抵營業虧損之全數。合併商譽之課稅基礎為$300,000，在申報所得稅時分 10 年採直線法攤銷。 甲公司於 X1 年 12 月 31 日估計產品保證負債之帳面金額為$150,000。由於收購後原乙公司所屬事業單位之獲利不如預期，甲公司評估未來很有可能僅有$50,000 之課稅所得可供減除乙公司累積營業虧損。甲公司 X1 年底發生商譽減損$2,500。 甲公司 X1 年之課稅所得為$2,000,000，適用稅率為 20%，除以上所述者外，無其他暫時性差異。
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
計算收購日合併商譽之金額。
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看到「吸收合併」與「各項資產負債之課稅基礎」，應立即聯想到需要計算遞延所得稅（DTA/DTL）。本題最核心的考點在於「合併商譽有課稅基礎」，這意味著稅法承認該商譽且可攤銷抵稅。由於商譽的課稅基礎高於初步計算的帳面金額，會產生可減除暫時性差異並須認列商譽的 DTA，這又會反過來影響淨資產總額與商譽金額，因此必須使用「聯立方程式（代數法）」來解決循環計算的問題。
小題 (二)
甲公司於 X1 年 1 月 1 日收購乙公司之分錄。
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這題測驗企業合併的「遞延所得稅」與「商譽聯立方程式」的進階觀念。解題第一步是盤點所有可辨認資產、負債公允價值與課稅基礎，計算各項暫時性差異及衍生的遞延所得稅。關鍵在於，商譽的帳面金額受到可辨認淨資產公允價值（含商譽衍生的遞延所得稅資產）影響，因此需設立未知數 G 建立聯立方程式，解出商譽金額後再編製收購分錄。
小題 (三)
計算甲公司 X1 年度之所得稅費用。
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本題關鍵在於「企業合併之遞延所得稅」與「商譽課稅基礎大於帳面金額」之處理。看到此題，應先計算收購日各項資產/負債之暫時性差異（特別注意應付公司債FV<TB為應稅暫時性差異），並運用聯立方程式求出商譽及其對應之遞延所得稅資產。接著計算X1年底各項暫時性差異之變動以求得遞延所得稅費用，加上當期所得稅即為最終答案。
小題 (四)
甲公司 X1 年 12 月 31 日認列所得稅費用之分錄。
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面對企業合併與所得稅的綜合考題，解題關鍵在於『資產負債表法』的運用。首先，需從收購日的公允價值與課稅基礎差異，推算出各項遞延所得稅，進而正確求得『收購日商譽』及初始暫時性差異。接著，逐項計算 X1 年底各資產負債（特別是商譽攤銷與減損、營業虧損可扣抵限額）的期末帳面金額與課稅基礎，透過比較期初與期末遞延所得稅餘額，即可順利推導出當期遞延所得稅費用與分錄。