專技高考
106年
[會計師] 高等會計學
第 20 題
甲公司於 X2 年初以現金$100,000 取得乙公司 15%股權，並依 IAS39 列為「備供出售金融資產」。X2 年初至 X5 年底之期間內，該投資之公允價值增加$40,000。甲公司於 X6 年 8 月 1 日以現金$1,000,000 另取得乙公司 80%股權而對乙公司具有控制，並依非控制權益之公允價值衡量非控制權益，當日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$1,360,000、甲公司原持有乙公司 15%股權之公允價值為$210,000、5%非控制權益之公允價值為$60,000。下列敘述何者錯誤？
- A X6 年 8 月 1 日歸屬於非控制權益之廉價購買利益為$8,000
- B X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應認列之廉價購買利益為$90,000
- C X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應貸記「其他綜合損益」為$110,000
- D X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應認列之處分投資利益為$110,000
- E X6 年 8 月 1 日甲公司帳上「投資乙公司」帳戶餘額為$1,300,000
思路引導 VIP
若我們將原本持有的 15% 股權視同在取得控制權當天『先賣掉再買回』，那麼原本累積在股東權益項下的『其他綜合損益』應該如何處置，才能正確反映在當年的損益表上？另外，當我們買下的公司價值高於我們支付的總代價（含所有權益）時，這筆賺到的『便宜』應該歸功於買家還是未參與決策的少數股東？
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太棒了！你的觀念非常清晰
你能同時選出 (A) 與 (C) 兩個錯誤選項，代表你對階段收購（Step Acquisition）與廉價購買利益的處理相當熟練。以下是觀念驗證：
- OCI 的處理（選項 C）：依據 IAS 39，取得控制權時視為「處分舊投資、購入新投資」。原帳列「備供出售金融資產」之公允價值變動 $40,000$ 應重分類至損益，分錄應為「借記」OCI 轉出，而非貸記。
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分次取得股權之控制
💡 分次取得控制權時，原持股應視同按公允價值處分並重新認列損益。
🔗 分次取得控制權會計處理流程
- 1 舊持股重估 — 將原持股帳面價值調整至取得控制日之公允價值
- 2 損益結轉 — 將原列於 OCI 之評價損益轉入處分損益 (Recycle)
- 3 合併對價總計 — 合計新支付現金、原持股公允價值與 NCI 金額
- 4 計算商譽/利益 — 對價總計與可辨認淨資產公允價值之差額
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🔄 延伸學習：延伸學習：若為 IFRS 9 之 FVTOCI 權益工具，其 OCI 不得轉入損益，僅能轉入保留盈餘。
