專技普考申論題
106年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
大華公司 105 年度綜合損益表如下：（單位：新臺幣） 銷貨收入 $90,000,000 銷貨成本 63,000,000 銷貨毛利 27,000,000 營業費用 21,000,000 營業淨利 6,000,000 其他收入 30,000,000 其他損失與費用 5,000,000 稅前淨利 $31,000,000 A.在上述營業費用中含有下列項目： (1)捐贈經政府登記有案之體育團體 50 萬元 (2)直接對私立財團法人學校捐贈 100 萬元 (3)透過財團法人興學基金對指定學校捐贈 500 萬元 (4)捐贈文化創意事業成立育成中心金額 500 萬元 (5)對中小企業發展基金捐贈 100 萬元 B.其他收入含有下列所得項目： (1)停止課徵所得稅之證券交易所得 1,500 萬元 (2)處分 95 年長期投資取得之土地，處分利益為 500 萬元 (3)獲配來自國外轉投資之股利收入 100 萬元 (4)獲配發票日為 105 年 3 月 1 日之短期票券利息收入 100 萬元 C.租稅優惠： (1)大華公司享受依中小企業發展條例第 36 條之 2 第 1 項規定增僱本國籍員工之薪資費用加成減除優惠金額 300 萬元 (一)試求各項捐贈之規定限額與超限減除金額？請依下列表格順序繪製到試卷上並填入表格中。（未依格式順序作答或未列表者不予計分）（10 分） 表格項目：對登記有案之體育團體捐贈 / 直接對私立財團法人學校捐贈 / 透過興學基金指定捐贈 / 捐贈文化創意事業成立育成中心 / 對中小企業發展基金捐贈。 (二)試計算大華公司 105 年度之課稅所得額、一般所得稅額、基本所得額、基本稅額、應補繳之差額（基本稅額減一般所得稅額）。並請依下列表格格式繪製到試卷上作答。（未依序列表或未詳列計算式者不予計分）（20 分）
大華公司 105 年度綜合損益表如下：（單位：新臺幣） 銷貨收入 $90,000,000 銷貨成本 63,000,000 銷貨毛利 27,000,000 營業費用 21,000,000 營業淨利 6,000,000 其他收入 30,000,000 其他損失與費用 5,000,000 稅前淨利 $31,000,000 A.在上述營業費用中含有下列項目： (1)捐贈經政府登記有案之體育團體 50 萬元 (2)直接對私立財團法人學校捐贈 100 萬元 (3)透過財團法人興學基金對指定學校捐贈 500 萬元 (4)捐贈文化創意事業成立育成中心金額 500 萬元 (5)對中小企業發展基金捐贈 100 萬元 B.其他收入含有下列所得項目： (1)停止課徵所得稅之證券交易所得 1,500 萬元 (2)處分 95 年長期投資取得之土地，處分利益為 500 萬元 (3)獲配來自國外轉投資之股利收入 100 萬元 (4)獲配發票日為 105 年 3 月 1 日之短期票券利息收入 100 萬元 C.租稅優惠： (1)大華公司享受依中小企業發展條例第 36 條之 2 第 1 項規定增僱本國籍員工之薪資費用加成減除優惠金額 300 萬元 (一)試求各項捐贈之規定限額與超限減除金額？請依下列表格順序繪製到試卷上並填入表格中。（未依格式順序作答或未列表者不予計分）（10 分） 表格項目：對登記有案之體育團體捐贈 / 直接對私立財團法人學校捐贈 / 透過興學基金指定捐贈 / 捐贈文化創意事業成立育成中心 / 對中小企業發展基金捐贈。 (二)試計算大華公司 105 年度之課稅所得額、一般所得稅額、基本所得額、基本稅額、應補繳之差額（基本稅額減一般所得稅額）。並請依下列表格格式繪製到試卷上作答。（未依序列表或未詳列計算式者不予計分）（20 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
試求各項捐贈之規定限額與超限減除金額？
思路引導 VIP
本題重點在於辨識各特別法及所得稅法對不同捐贈對象的限額規定。解題步驟為：1. 先釐清每項捐贈的法定限額比例或絕對金額（105年度規定）；2. 針對受所得額比例限制的項目，加回帳載稅前淨利後，除以（1+受限比例總和）求出核定限額基礎所得額；3. 計算個別限額並與帳載數比較，求得超限減除金額。
小題 (二)
試計算大華公司 105 年度之課稅所得額、一般所得稅額、基本所得額、基本稅額、應補繳之差額（基本稅額減一般所得稅額）。
思路引導 VIP
- 先計算「捐贈限額基礎所得額」，將稅前淨利加回所有捐贈並減除免稅所得（土地及證交所得），再依各項法規限額（一般捐贈10%、指定私校25%、其他全額）計算超限金額。2. 計算課稅所得額時，需再扣除免稅所得及薪資加成減除，並乘以105年度營所稅率17%。3. 計算基本所得額（AMT）時，需將證券交易所得與薪資加成減除加回（免稅土地交易所得免計入），扣除免稅額50萬後乘以12%，最後比較基本稅額與一般所得稅額求出差額。