地特四等申論題
107年
[財稅行政] 會計學概要
第 一 題
📖 題組：
請回答下列兩獨立情況：
請回答下列兩獨立情況：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司於 X1 年 11 月 30 日與乙公司訂立銷貨合約，雙方約定甲公司應於 X1 年 12 月 31 日將 A 商品運送至乙公司指定地點交貨，且於 X2 年 1 月 31 日將 B 商品送至乙公司指定地點交貨。A 商品及 B 商品售價分別為$10,000 及$20,000。A 商品之$10,000 售價包括對 A 商品之保證類型保固(非勞務類型保固)，該保固提供客戶 A 商品「將與所協議之規格相符」之保證。A 商品本身成本為$4,500，而保固之估計成本為$500。甲公司於 X1 年 12 月 31 日將 A 商品送達所約定之交貨地點。
試問：甲公司 X1 年因前述合約之訂定及部分履約，應認列之合約資產、應收帳款及銷貨收入之金額各為若干？（10 分）
試問：甲公司 X1 年因前述合約之訂定及部分履約，應認列之合約資產、應收帳款及銷貨收入之金額各為若干？（10 分）
思路引導 VIP
本題重點在於 IFRS 15 收入認列時點之判斷及科目分類。當交付部分合約商品（A）但收取對價之權利仍取決於未來完成其他履約義務（B）時，應認列「合約資產」而非應收帳款。另外，保證類型保固屬負債準備（IAS 37），不視為單獨的履約義務，不影響總收入的認列。
小題 (二)
甲公司 X1 及 X2 年有關透過其他綜合損益按公允價值衡量金融工具投資之交易相關資料如下：
| 投資標的 | X0年12月31日購入時成本 | X1年12月31日公允價值 | X2年1月1日處分價格 | X2年12月31日公允價值 |
| :--- | :--- | :--- | :--- | :--- |
| 債券 A | $10,000 | $10,100 | 繼續持有 | $10,200 |
| 債券 B | $10,000 | $10,100 | $10,100 | -- |
| 普通股 C | $10,000 | $10,100 | 繼續持有 | $10,200 |
| 普通股 D | $10,000 | $10,100 | $10,100 | -- |
說明：
A. 上述投資標的中之債券皆為平價購入，票面利率皆為 10%，每年年底支付一次利息。兩張債券在購入時皆非已信用減損之債券，其相關時點之信用風險情況及預期信用損失資料如下：
| 債券別 | X0 年 12 月 31 日債券 A | X0 年 12 月 31 日債券 B | X1 年 12 月 31 日債券 A | X1 年 12 月 31 日債券 B | X2 年 12 月 31 日債券 A |
| :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- |
| 12 個月預期信用損失 | $100 | $100 | $100 | $100 | $100 |
| 存續期間預期信用損失 | $300 | $300 | $600 | $300 | $300 |
| 信用風險是否已顯著增加 | 否 | 否 | 是 | 否 | 否 |
B. 前述投資標的中之普通股 C，其發行公司從未宣告發放現金股利；甲公司持有之普通股 D 則僅在 X1 年 5 月 1 日可收取股利$200，並於 X1 年 6 月 1 日收取現金$200。
請分別計算：前述股票及債券投資對 X0 年、X1 年及 X2 年損益之影響數（須註明損失或利益）及其他綜合損益之影響數（須註明損失或利益）。（15 分）
| 投資標的 | X0年12月31日購入時成本 | X1年12月31日公允價值 | X2年1月1日處分價格 | X2年12月31日公允價值 |
| :--- | :--- | :--- | :--- | :--- |
| 債券 A | $10,000 | $10,100 | 繼續持有 | $10,200 |
| 債券 B | $10,000 | $10,100 | $10,100 | -- |
| 普通股 C | $10,000 | $10,100 | 繼續持有 | $10,200 |
| 普通股 D | $10,000 | $10,100 | $10,100 | -- |
說明：
A. 上述投資標的中之債券皆為平價購入，票面利率皆為 10%，每年年底支付一次利息。兩張債券在購入時皆非已信用減損之債券，其相關時點之信用風險情況及預期信用損失資料如下：
| 債券別 | X0 年 12 月 31 日債券 A | X0 年 12 月 31 日債券 B | X1 年 12 月 31 日債券 A | X1 年 12 月 31 日債券 B | X2 年 12 月 31 日債券 A |
| :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- |
| 12 個月預期信用損失 | $100 | $100 | $100 | $100 | $100 |
| 存續期間預期信用損失 | $300 | $300 | $600 | $300 | $300 |
| 信用風險是否已顯著增加 | 否 | 否 | 是 | 否 | 否 |
B. 前述投資標的中之普通股 C，其發行公司從未宣告發放現金股利；甲公司持有之普通股 D 則僅在 X1 年 5 月 1 日可收取股利$200，並於 X1 年 6 月 1 日收取現金$200。
請分別計算：前述股票及債券投資對 X0 年、X1 年及 X2 年損益之影響數（須註明損失或利益）及其他綜合損益之影響數（須註明損失或利益）。（15 分）
思路引導 VIP
考驗 IFRS 9 金融工具會計處理。對於 FVTOCI 債券：損益(P&L)包含利息收入、預期信用損失(ECL)之增提或迴轉、處分重分類損益；OCI 則吸收公允價值變動與攤銷後成本(含ECL)之差額。對於 FVTOCI 權益：損益僅包含股利收入；公允價值變動入 OCI，且處分時 OCI 逕轉保留盈餘，不重分類至 P&L。需逐年逐項計算。