地特四等申論題
110年
[財稅行政] 會計學概要
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$3,300,000 購入乙公司發行之 5 年期公司債，該公司債每年底付息一次，甲公司將之歸類為“透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資”。於 X1 年 12 月 31 日資產負債表顯示該債券之公允價值為$3,065,000，綜合損益表顯示該債券之“利息收入”為$235,000，“其他綜合損益-金融資產未實現損失”則為$280,000。 試作： (一)甲公司於 X1 年 12 月 31 日收到利息與債券評價之分錄？（6 分） (二)甲公司 X1 年底應將該債券投資報導為流動資產或非流動資產？（須說明理由方予計分）（3 分） (三)若甲公司將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問相較歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，兩法下 X1 年度之淨利差異若干？（須說明理由方予計分） 又若甲公司於 X2 年以$3,450,000 處分該債券投資，請問前述兩不同債券投資歸類，何者於 X2 年度之淨利較高？（須說明理由方予計分）（6 分）
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$3,300,000 購入乙公司發行之 5 年期公司債，該公司債每年底付息一次，甲公司將之歸類為“透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資”。於 X1 年 12 月 31 日資產負債表顯示該債券之公允價值為$3,065,000，綜合損益表顯示該債券之“利息收入”為$235,000，“其他綜合損益-金融資產未實現損失”則為$280,000。 試作： (一)甲公司於 X1 年 12 月 31 日收到利息與債券評價之分錄？（6 分） (二)甲公司 X1 年底應將該債券投資報導為流動資產或非流動資產？（須說明理由方予計分）（3 分） (三)若甲公司將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問相較歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，兩法下 X1 年度之淨利差異若干？（須說明理由方予計分） 又若甲公司於 X2 年以$3,450,000 處分該債券投資，請問前述兩不同債券投資歸類，何者於 X2 年度之淨利較高？（須說明理由方予計分）（6 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲公司於 X1 年 12 月 31 日收到利息與債券評價之分錄？（6 分）
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利用 FVTOCI 債券之未實現損益等於「期末攤銷後成本與公允價值之差額」的特性，反推期末攤銷後成本；再利用利息收入公式推導出收現利息金額，進而作分錄。
小題 (二)
甲公司 X1 年底應將該債券投資報導為流動資產或非流動資產？（須說明理由方予計分）（3 分）
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根據流動與非流動資產之劃分標準，考量該債券的剩餘到期期間，以及企業有無於短期內變現的意圖。
小題 (三)
若甲公司將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問相較歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，兩法下 X1 年度之淨利差異若干？（須說明理由方予計分）
又若甲公司於 X2 年以$3,450,000 處分該債券投資，請問前述兩不同債券投資歸類，何者於 X2 年度之淨利較高？（須說明理由方予計分）（6 分）
又若甲公司於 X2 年以$3,450,000 處分該債券投資，請問前述兩不同債券投資歸類，何者於 X2 年度之淨利較高？（須說明理由方予計分）（6 分）
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回顧 IFRS 9 金融資產分類對損益的影響機制。FVTOCI 的期末未實現評價損益列於 OCI，不影響本期淨利；而除列時，FVTOCI 累積的 OCI 必須重分類（Recycle）至本期淨利，使其整個生命週期的淨利影響額與按攤銷後成本衡量（AC）完全相同。