專技普考申論題
108年
[記帳士] 會計學概要
第 三 題
三、甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$522,899（有效利率為 3%）購入 A 公司發行之面額$500,000，5 年期，票面利率 4%，每年年底付息之公司債。甲公司在 X1 年底時，判斷該債券信用風險並未顯著增加。在 X2 年底時，甲公司判斷該債券信用風險與 X1 年底相比已經顯著增加。與該債券投資相關之部分資訊如下：
該項債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，試作甲公司 X1 年及 X2 年與該債券投資相關之分錄，不用作結帳分錄。（金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入。）（17 分）
| 債券資料 | 12 個月預期損失 | 存續期間預期損失 | 公允價值 |
|---|---|---|---|
| X1/12/31 | $2,500 | $15,000 | $520,899 |
| X2/12/31 | 3,500 | 50,000 | 450,000 |
📝 此題為申論題
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對於 FVOCI 債務工具，需分離處理「公允價值評價（計入其他綜合損益）」與「預期信用減損損失（計入損益，並於其他綜合損益認列備抵損失）」。X1 年認列 12 個月預期損失，X2 年因信用風險顯著增加改認列存續期間預期損失。
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【解題關鍵】FVOCI 債務工具依有效利率法計算攤銷後成本，期末帳面金額調整至公允價值，且預期信用減損不直接減少資產帳面金額，而是貸記其他綜合損益。 【解答】 計算：
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FVOCI 債券會計處理
💡 按有效利率攤銷成本，期末公允價值評價，減損不減資產值。
| 比較維度 | 第一階段 (風險未顯著增加) | VS | 第二階段 (風險顯著增加) |
|---|---|---|---|
| 預期損失計提 | 12 個月預期信用損失 | — | 整個存續期間預期信用損失 |
| 利息收入計算 | 總帳面金額 × 有效利率 | — | 總帳面金額 × 有效利率 |
| 本題應用時點 | X1 年底 (認列 $2,500) | — | X2 年底 (認列 $50,000) |
💬信用風險是否顯著增加決定了減損損失的估計範圍，但不影響利息收入的計算基數（至第三階段才改變）。
