調查局三等申論題
107年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司有 3 年期、利率 6%之應收帳款$6,000,000，X8 年 8 月 15 日甲公司將應收帳款本金之 9 成及相當於本金 9 成之 5%利息出售給乙銀行，取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之 1%利息作為提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，追索權負債之公允價值為$400,000。 試依下列情況作 X8 年 8 月 15 日甲公司出售應收帳款之分錄：
甲公司有 3 年期、利率 6%之應收帳款$6,000,000，X8 年 8 月 15 日甲公司將應收帳款本金之 9 成及相當於本金 9 成之 5%利息出售給乙銀行，取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之 1%利息作為提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，追索權負債之公允價值為$400,000。 試依下列情況作 X8 年 8 月 15 日甲公司出售應收帳款之分錄：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司應收帳款之出售將產生服務資產，該服務資產公允價值為\$100,000。（10 分）
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看到本題，首先確認金融資產移轉是否符合除列條件，並將焦點放在『公允價值相對比例分攤法』。關鍵陷阱在於：取得的新資產（選擇權）與新負債（追索權）應按『公允價值』入帳以計算淨對價，而保留部分（包含保留之應收帳款與『服務資產』）必須按公允價值比例分攤『原始帳面金額』，不能直接以公允價值入帳。
小題 (二)
甲公司應收帳款之出售將產生服務負債，該服務負債公允價值為\$80,000。（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 9 應收帳款之移轉（部分出售與持續參與）會計處理。解題關鍵在於：先計算出移轉部分（出售部分）的「淨對價」以作為其公允價值，再將應收帳款總帳面金額依據「出售部分」與「保留部分」之相對公允價值進行比例分攤，最後計算處分損益並完成相關資產與負債認列之分錄。