司法三等申論題
107年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司有 3 年期、利率 6%之應收帳款$6,000,000，X8 年 8 月 15 日甲公司將應收帳款本金之 9 成及相當於本金 9 成之 5%利息出售給乙銀行，取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之 1%利息作為提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，追索權負債之公允價值為$400,000。 試依下列情況作 X8 年 8 月 15 日甲公司出售應收帳款之分錄：
甲公司有 3 年期、利率 6%之應收帳款$6,000,000，X8 年 8 月 15 日甲公司將應收帳款本金之 9 成及相當於本金 9 成之 5%利息出售給乙銀行，取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之 1%利息作為提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，追索權負債之公允價值為$400,000。 試依下列情況作 X8 年 8 月 15 日甲公司出售應收帳款之分錄：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司應收帳款之出售將產生服務資產，該服務資產公允價值為\$100,000。（10 分）
思路引導 VIP
看到應收帳款部分出售並附帶買回選擇權與追索權，應直覺反應為 IFRS 9「部分除列」的會計處理。解題關鍵在於先推導出「已移轉部分之公允價值」（即收取現金 + 新取得資產 - 新承擔負債），再將原帳面金額依據「相對公允價值」的比例，分攤至已移轉部分及保留部分（含保留之應收帳款與服務資產），最後計算出售損益並作分錄。
小題 (二)
甲公司應收帳款之出售將產生服務負債，該服務負債公允價值為\$80,000。（10 分）
思路引導 VIP
看到應收帳款移轉並保留部分權利（如服務權、選擇權、追索權）的題型，首先應判斷是否符合除列條件（本題要求作「出售」分錄即假設已符合）。解題核心在於應用 IFRS 9 的「相對公允價值法」：先以「取得現金＋取得新資產（選擇權）－承擔新負債（追索權、服務負債）」反推出售部分之公允價值，再與保留部分公允價值按比例分攤原帳面金額，最後以淨對價與分攤帳面金額之差額認列出售損益。