司法三等申論題
107年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日向乙公司承租設備一部，相關資料如下： ⑴該設備之成本為$1,400,000，X8 年 1 月 1 日設備之公允價值為$1,792,132，剩餘耐用年限 8 年，無殘值。 ⑵租期 5 年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估計每年需$50,000，由乙公司負擔。 ⑶估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該公司採直線法提列折舊。 ⑷租賃開始時甲公司之增額借款利率為 12%，乙公司之隱含利率為10%，且為甲公司所知，市場利率為 10%。 $1 普通年金現值 $1 複利現值 期數 10% 12% 10% 12% 4 3.16987 3.03735 0.68301 0.63552 5 3.79079 3.60478 0.62092 0.56743 試計算：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日向乙公司承租設備一部，相關資料如下： ⑴該設備之成本為$1,400,000，X8 年 1 月 1 日設備之公允價值為$1,792,132，剩餘耐用年限 8 年，無殘值。 ⑵租期 5 年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估計每年需$50,000，由乙公司負擔。 ⑶估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該公司採直線法提列折舊。 ⑷租賃開始時甲公司之增額借款利率為 12%，乙公司之隱含利率為10%，且為甲公司所知，市場利率為 10%。 $1 普通年金現值 $1 複利現值 期數 10% 12% 10% 12% 4 3.16987 3.03735 0.68301 0.63552 5 3.79079 3.60478 0.62092 0.56743 試計算：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X8 年 1 月 1 日甲公司對此租賃資產應入帳之金額。（3 分）
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考生看到此題應先釐清「租賃給付」的組成：第一步扣除由出租人負擔的履約成本以取得「純租金」，第二步比較估計殘值與保證殘值以決定預期支付的保證殘值金額。最後，確認已知出租人隱含利率，採期初年金折現即可求出使用權資產之初始入帳金額。
小題 (二)
X8 年 12 月 31 日甲公司應認列之利息費用。（3 分）
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看到此題，應先將每年支付金額剔除「非租賃組成部分（保險及維修費）」，並確認適用的折現率（承租人若知悉出租人隱含利率則優先適用）。接著，特別注意租金為「期初」支付，故計算第一年底利息費用時，必須先從租賃負債現值中扣除第一期初的支付額（本金還款）後，再乘上折現率計算。
小題 (三)
X8 年 1 月 1 日乙公司應認列之銷貨收入及銷貨成本之金額。（6 分）
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看到此題，首先確認乙公司為出租人，且設備公允價值高於成本，屬於「製造商或經銷商之融資租賃（銷售型租賃）」。解題關鍵在於先將每年支付的租金扣除由出租人負擔的履約成本（保險及維修費），求出「純租賃給付」。接著分別計算銷貨收入（租賃給付現值＋保證殘值現值）與銷貨成本（設備成本－未保證殘值現值）即可。
小題 (四)
X8 年 12 月 31 日乙公司應認列之利息收入。（3 分）
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考生看到此題應先釐清「出租人」的會計處理。判斷租賃性質（融資或營業租賃），扣除非租賃組成部分（保險及維修費）得出純租金，確認期初租賃投資淨額，並注意每年「初」支付租金會先沖減本金，再以剩餘本金乘以隱含利率計算當年度利息收入。