專技高考申論題
107年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 20X6 年中開始從事養鴨事業，相關資料如下： 1. 20X6年7月1日以每隻$60（含所有成本）購買5,000隻1個月大的小鴨，甲公司估計若5,000隻小鴨立即出售，亦可以每隻$60出售，另應支付佣金$6,000，以及運送小鴨至市場販售的運輸費用$3,600。甲公司打算將其中2,000隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘3,000隻小鴨則於飼養熟齡後當肉鴨出售。 2. 20X6年12月初出售900隻鴨，每隻可淨收得現金$100。 3. 20X6年12月份共產出3,000斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$110,000。 4. 20X6年12月31日甲公司估計7個月大的鴨隻之公允價值減出售成本為每隻$125。
甲公司於 20X6 年中開始從事養鴨事業，相關資料如下： 1. 20X6年7月1日以每隻$60（含所有成本）購買5,000隻1個月大的小鴨，甲公司估計若5,000隻小鴨立即出售，亦可以每隻$60出售，另應支付佣金$6,000，以及運送小鴨至市場販售的運輸費用$3,600。甲公司打算將其中2,000隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘3,000隻小鴨則於飼養熟齡後當肉鴨出售。 2. 20X6年12月初出售900隻鴨，每隻可淨收得現金$100。 3. 20X6年12月份共產出3,000斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$110,000。 4. 20X6年12月31日甲公司估計7個月大的鴨隻之公允價值減出售成本為每隻$125。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
20X6 年 7 月 1 日購買小鴨的分錄。（3 分）
思路引導 VIP
遇到農業與生物資產題目，首要判斷資產分類（如生產性或消耗性）以及衡量基礎（公允價值減出售成本，FVLCS）。計算 FVLCS 時，務必注意「運輸費用」屬公允價值的減項，而「佣金」屬出售成本，兩者均會造成取得時產生「原始認列生物資產損失」。
小題 (二)
20X6 年 12 月份產出並售出鴨蛋之分錄。（4 分）
思路引導 VIP
看到生物資產產出農產品，應立即聯想 IAS 41 規定，農產品收成時必須按「公允價值減出售成本」衡量，並認列為當期損益（原始認列農產品之利益）。因產出後立即售出，其淨現流即代表收成時的淨公允價值，故解題時應將「收成」與「銷售」兩個時點的會計處理完整列出。
小題 (三)
20X6 年 12 月 31 日有關鴨隻之調整分錄。（4 分）
思路引導 VIP
本題考查 IAS 41「農業」之規定。解題關鍵在於：先計算取得時每隻鴨的『公允價值減出售成本』作為初始帳面金額，接著將鴨隻依用途區分為『生產性』與『消耗性』生物資產，最後以年底剩餘數量乘上年底單位公允價值減出售成本，計算期末應認列的評價利益。