專技高考申論題
107年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 10 月 1 日以$1,600,000 取得乙公司 80%的股權，採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益，當時乙公司的權益包含股本$1,000,000 以及保留盈餘$600,000，除了設備低估$400,000 外，其他資產、負債的帳面金額均等於公允價值，該設備尚可使用八年，採直線法提列折舊。 X2 年 7 月 1 日乙公司出售廠房給甲公司獲利$21,000，該廠房尚可使用七年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司 X2 年和 X3 年本身淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$120,000 及$170,000，乙公司 X2 年和 X3 年之保留盈餘變動情形如下： | 項目 | X2 年 | X3 年 | | :--- | :--- | :--- | | 期初保留盈餘 | $660,000 | $730,000 | | 加：淨利 | 100,000 | 160,000 | | 減：股利 | (30,000) | (80,000) | | 期末保留盈餘 | $730,000 | $810,000 | 試計算：
甲公司於 X1 年 10 月 1 日以$1,600,000 取得乙公司 80%的股權，採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益，當時乙公司的權益包含股本$1,000,000 以及保留盈餘$600,000，除了設備低估$400,000 外，其他資產、負債的帳面金額均等於公允價值，該設備尚可使用八年，採直線法提列折舊。 X2 年 7 月 1 日乙公司出售廠房給甲公司獲利$21,000，該廠房尚可使用七年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司 X2 年和 X3 年本身淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$120,000 及$170,000，乙公司 X2 年和 X3 年之保留盈餘變動情形如下： | 項目 | X2 年 | X3 年 | | :--- | :--- | :--- | | 期初保留盈餘 | $660,000 | $730,000 | | 加：淨利 | 100,000 | 160,000 | | 減：股利 | (30,000) | (80,000) | | 期末保留盈餘 | $730,000 | $810,000 | 試計算：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X3 年甲公司帳列投資收益以及合併報表中之控制權益淨利。（4 分）
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本題重點在於計算權益法下的投資收益與合併報表的控制權益淨利。解題時需先計算子公司調整後淨利，包含收購日設備低估的後續攤銷，以及逆流交易未實現損益在當期的實現數，再依持股比例計算投資收益與合併淨利。
小題 (二)
X3 年 12 月 31 日甲公司帳列「投資乙公司」項目餘額。（2 分）
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計算長期股權投資期末餘額時，建議採用「餘額推導法」（期末淨值持股比例 + 未攤銷公允價值差異持股比例 + 商譽 - 逆流交易未實現損益持股比例），這比逐年推導權益法投資收益與股利減少更為迅速，且能有效避免跨年度計算的加總失誤。
小題 (三)
X3 年合併報表中之非控制權益淨利。（2 分）
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計算非控制權益淨利時，必須以子公司的帳列淨利為起點，扣除「收購日公允價值與帳面金額差異之當期攤銷」，並調整「逆流交易的未實現及已實現損益」。最後再乘以非控制權益持股比例（20%）即可得出答案。
小題 (四)
X3 年 12 月 31 日合併報表中之非控制權益項目餘額。（2 分）
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計算非控制權益（NCI）期末餘額時，可採用「淨資產基礎法」。先找出期末子公司的帳面淨資產，加計未攤銷的收購日公允價值調整數（如設備低估），並扣除逆流交易的期末未實現損益，最後將此調整後淨資產總額乘上非控制權益持股比例即可得解。