專技普考申論題
107年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
台安公司會計年度採曆年制，勞工退休金帳戶餘額為 0 元。下列為 106 年度發生之部分會計事項，請依現行所得稅法相關法規列式計算並回答 各子題（獨立作答）：（每小題 5 分，共 20 分） (一)本年度分期付款銷貨（即約載分期付款售價）10,000,000 元，其現銷 價格為 8,000,000 元，銷貨成本為 6,000,000 元，採普通銷貨法認列當 期銷貨損益，期末應收分期帳款金額為 6,000,000 元，未實現之利息 收入為 800,000 元。台安公司應認列當期損益金額為多少元？ (二)應收帳款及應收票據均按稅法規定之最高標準 1%提列備抵呆帳。105 年度期末經核准之備抵呆帳餘額 400,000 元。106 年 5 月 30 日客戶乙公 司破產，應收票據 600,000 元無法收現，經法院裁定，分配取得 150,000 元，其餘款項無法收回。106 年 9 月 20 日收到去年已沖銷之甲公司應 收帳款 300,000 元。106 年底應收帳款餘額為 5,000,000 元，應收票據餘 額為 1,500,000 元。106 年度申報所得稅之呆帳費用為多少元？ (三)106年1月1日，購入小客車一輛，供總經理使用，共支付成本3,000,000 元，採平均法並依法定耐用年數 5 年計提折舊，預估殘值 500,000 元。 106 年 12 月 10 日因故將該車輛以 630,000 元出售。106 年度申報所得 稅之折舊費用為多少元？ (四)106 年度申報扣繳之薪資所得 3,000,000 元，本年度與薪資費用相關事 項如下： 1. 預付薪資期初金額 0 元；期末金額 20,000 元。 2. 應付未付薪資期初金額 1,000,000 元；期末金額 800,000 元。 3. 伙食代金超過法定限額轉列員工薪資所得金額 30,000 元。 4. 支付總經理張三退職金 500,000 元，依規定免扣繳申報。 台安公司 106 年度應申報薪資支出金額為多少元？
台安公司會計年度採曆年制，勞工退休金帳戶餘額為 0 元。下列為 106 年度發生之部分會計事項，請依現行所得稅法相關法規列式計算並回答 各子題（獨立作答）：（每小題 5 分，共 20 分） (一)本年度分期付款銷貨（即約載分期付款售價）10,000,000 元，其現銷 價格為 8,000,000 元，銷貨成本為 6,000,000 元，採普通銷貨法認列當 期銷貨損益，期末應收分期帳款金額為 6,000,000 元，未實現之利息 收入為 800,000 元。台安公司應認列當期損益金額為多少元？ (二)應收帳款及應收票據均按稅法規定之最高標準 1%提列備抵呆帳。105 年度期末經核准之備抵呆帳餘額 400,000 元。106 年 5 月 30 日客戶乙公 司破產，應收票據 600,000 元無法收現，經法院裁定，分配取得 150,000 元，其餘款項無法收回。106 年 9 月 20 日收到去年已沖銷之甲公司應 收帳款 300,000 元。106 年底應收帳款餘額為 5,000,000 元，應收票據餘 額為 1,500,000 元。106 年度申報所得稅之呆帳費用為多少元？ (三)106年1月1日，購入小客車一輛，供總經理使用，共支付成本3,000,000 元，採平均法並依法定耐用年數 5 年計提折舊，預估殘值 500,000 元。 106 年 12 月 10 日因故將該車輛以 630,000 元出售。106 年度申報所得 稅之折舊費用為多少元？ (四)106 年度申報扣繳之薪資所得 3,000,000 元，本年度與薪資費用相關事 項如下： 1. 預付薪資期初金額 0 元；期末金額 20,000 元。 2. 應付未付薪資期初金額 1,000,000 元；期末金額 800,000 元。 3. 伙食代金超過法定限額轉列員工薪資所得金額 30,000 元。 4. 支付總經理張三退職金 500,000 元，依規定免扣繳申報。 台安公司 106 年度應申報薪資支出金額為多少元？
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
本年度分期付款銷貨應認列當期損益金額為多少元？
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看到分期付款採「普通銷貨法」，應聯想到商品買賣實質為「現銷」加「融資」。當期損益必須包含按現銷價格計算的「銷貨毛利」，以及隨時間經過而認列的「已實現利息收入」。
小題 (二)
106 年度申報所得稅之呆帳費用為多少元？
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考生看到此題應立刻聯想「備抵呆帳 T 字帳」與「查核準則第 94 條法定限額」。先推算本期沖銷與收回後的『調整前備抵呆帳餘額』，再與『期末法定限額（應收債權 1%）』比較，若調整前餘額大於限額，則本期無須提列呆帳費用。
小題 (三)
106 年度申報所得稅之折舊費用為多少元？
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看到「供總經理使用之小客車」，首要聯想營利事業所得稅查核準則對乘人小客車的成本限額規定（250萬元）。其次，注意出售月份的折舊提列原則，不滿一月者應以一月計，據此算出正確的折舊月數後套用限額公式計算。
小題 (四)
台安公司 106 年度應申報薪資支出金額為多少元？
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本題測驗權責發生制下「薪資費用」與現金基礎下「扣繳憑單申報金額」的調節。解題時應將扣繳申報數視為現金流出，利用期初期末之應付及預付薪資項目調整為權責基礎，並排除應歸屬其他費用科目（如伙食費、退職金）之項目。