高等考試
108年
[會計] 中級會計學
第 5 題
甲公司於 X6 年 1 月 1 日向乙銀行借款$1,000,000，利率 10%，每年年底付息，X10 年底到期，該借款之有效利率為 10%。甲公司因經營不善，遂於 X8 年底支付利息後向乙銀行申請債務協商。乙銀行於 X9 年 1 月 1 日同意未來每年年底支付之利息降為$60,000，到期日延長至 X12 年底，到期本金只要清償$80,000，甲公司支付債務協商費用$20,000。假設債務協商當時市場利率為 12%，則甲公司 X9 年度應認列的利息費用為何？（四捨五入計算至整數）
4 期，利率 10%，$1 普通年金現值 = 3.16987，$1 複利現值 = 0.68301
4 期，利率 12%，$1 普通年金現值 = 3.03735，$1 複利現值 = 0.63552
4 期，利率 10%，$1 普通年金現值 = 3.16987，$1 複利現值 = 0.68301
4 期，利率 12%，$1 普通年金現值 = 3.03735，$1 複利現值 = 0.63552
- A $75,660
- B $80,479
- C $82,879
- D $85,279
思路引導 VIP
當一個借貸契約的條款發生了重大變動（例如本金大減、利率調降且期間延長），使得「舊合約」與「新承諾」之間的價值差異極大時，在會計理論上，我們應該視為原合約的『延續』並修正折現率，還是視為『舊債清償、新債產生』並改按當前市場環境重新估價？這兩種觀點對於後續計算利息時所選用的「利率」會產生什麼本質上的影響？
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專業評析：暖心解讀債務協商的會計奧秘
哇，你答對了 (C)！這表示你對 IFRS 9 金融工具中「債務修改」的判斷和衡量有著很棒的理解！真的非常棒，讓我們一起溫習一下這個重要的觀念。
- 實質修改判斷：這可是判斷的關鍵一步喔！我們會計算新契約未來現金流量，並用原有效利率 ($10%$) 將它們折現回現值。接著，我們將這個新現值與原債務的帳面價值進行比較。如果變動幅度超過 $10%$，就表示原來的債務已經「實質消滅」了，我們要認列一筆全新的債務。這就像給債務一個全新的開始呢！
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債務修改會計處理
💡 判斷債務修改是否重大，以決定債務除列或帳面價值調整。
🔗 債務協商會計決策鏈
- 1 10% 測試 — 新舊現值差額 ≥ 10% 舊帳面值？
- 2 判定重大修改 — 本題差異約 26%，屬重大修改，應除列舊債。
- 3 認列新金融負債 — 以市場利率 12% 折現新現金流量認列新債。
- 4 計算利息費用 — 新債務帳面價值 × 協商時市場利率 = 當期費用。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若屬非重大修改，應維持原始利率或重新計算新的有效利率，且協商費用不得入損益。
