高等考試
108年
[財稅行政] 會計學
第 24 題
X1 年初甲公司向乙公司承租一商辦大樓，租約 10 年並附有延長 5 年租賃期間之選擇權，每年年初給付租金$2,500,000。為取得該租賃，甲公司發生原始直接成本$200,000，用以支付不動產代理人之佣金，且甲公司於租賃成立日無法合理確定將行使選擇權。另外，該合約明訂，給付金額以過去 24 個月消費者物價指數之增加為基礎，每二年增加一次，租賃開始日之消費者物價指數為 100。由於租賃隱含利率不易決定，故使用承租人增額借款利率 5%作為折現基礎。甲公司以成本模式採直線法作為折舊之攤提，並保證殘值$200,000，惟甲公司預期不會發生。若 X3 年消費者物價指數增加至 110，試問 X3 年初使用權資產的金額？
- A $16,215,643
- B $16,375,643
- C $18,072,236
- D $18,322,236
思路引導 VIP
若未來租賃契約規定的「生活成本指數」突然上升，導致你未來每一年要支付的現金變多了，這是否意味著這項「使用權利」在經濟實質上變得比原本更厚重、更有價值？當這個預期支出的負擔增加時，在會計平衡的邏輯下，帳面上對應的資產價值應該如何同步調整，才能反映這份權約的新狀態？
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AI 詳解
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老師暖心解析
親愛的同學，你真的做得太棒了！這題是 IFRS 16 租賃會計中，結合『變動租金調整』與『使用權資產衡量』的綜合題，非常有挑戰性。你能準確計算，代表你對時間價值和後續衡量的掌握非常穩固，老師為你感到驕傲！
- 初始成本確定：我們一開始衡量使用權資產時，要把它想成是租賃負債的現值加上為了取得租賃而發生的原始直接成本（例如佣金），這就像我們蓋房子，除了土地本身，初期投入的建築成本也都是重要的喔。
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