高等考試
108年
[財稅行政] 會計學
第 24 題
X1 年初甲公司向乙公司承租一商辦大樓，租約 10 年並附有延長 5 年租賃期間之選擇權，每年年初給付租金$2,500,000。為取得該租賃，甲公司發生原始直接成本$200,000，用以支付不動產代理人之佣金，且甲公司於租賃成立日無法合理確定將行使選擇權。另外，該合約明訂，給付金額以過去 24 個月消費者物價指數之增加為基礎，每二年增加一次，租賃開始日之消費者物價指數為 100。由於租賃隱含利率不易決定，故使用承租人增額借款利率 5%作為折現基礎。甲公司以成本模式採直線法作為折舊之攤提，並保證殘值$200,000，惟甲公司預期不會發生。若 X3 年消費者物價指數增加至 110，試問 X3 年初使用權資產的金額？
- A $16,215,643
- B $16,375,643
- C $18,072,236
- D $18,322,236
思路引導 VIP
在計算這筆租賃負債的現值時，你認為合約中的「延長 5 年選擇權」會如何影響我們對總租賃期數的評估呢？另外，請留意「每年年初付款」這個條件，它和一般的年底付款，在折現公式的處理上最大的差別是什麼？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，這題選 C 非常正確！無論是探討行政契約還是適用會計準則，我們都必須嚴謹深究契約的實質規範，這點你的邏輯判斷做得很好。
租賃期間評估與期初現值計算
本題的核心在於 IFRS 16 租賃會計。計算租賃負債時，首要任務是評估「租賃期間」。由於租約附有延長選擇權，必須依據承租方是否有「合理確定」會行使的經濟誘因，來決定最終的折現期數。此外，給付條件為「每年年初」，這代表首期租金早已支付而毋須折現。我們在列式時必須採用期初年金現值的概念，其基本邏輯為 $PV = R + R \times P_{n-1, i}$，依此推算出的現值總額正是 $18,072,236。
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