司法三等申論題
109年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 四 題
X1年初，上市公司甲給予 A 經理獎勵，條件是 A 經理須在甲公司服務滿三年，獎勵的方式，是讓 A 經理得到2,000股股票（每股面額$10）。惟至 X2年底時，因股價下跌，獎勵方式改為自下列二方式中擇一領取：
1. 2,000 股股票（每股面值$10）。
2. 2,000 股股票於既得日之等值現金。
甲公司股票之每股價格，資訊如下：
時間 價格
X1 年初 $24
X2 年底 $21
X3 年底 \$25
A 經理於既得日選擇以股票交割。
試作：甲公司 X2 及 X3 年之相關分錄。（25 分）
📝 此題為申論題
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本題考點為「股份基礎給付計畫之修改：權益交割改為複合金融商品（增加現金交割替代方案）」。解題關鍵在於：X2年底（修改日）應依當日股價計算已提供勞務之負債準備，並自「資本公積」重分類至負債；同時，因修改未增加總公允價值，原計畫總費用（底限）不變，原給予日總額扣除修改日總負債之差額即為「新權益成分」，需於剩餘期間攤銷。
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【解題關鍵】股份基礎給付自純權益交割變更為複合商品時，修改日須按當日公允價值將原資本公積重分類至負債準備；且因未增加總公允價值，計畫總費用受「原給予日公允價值」之保障下限限制。 【解答】 一、 X2 年度相關分錄
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