專技高考申論題
109年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司之功能性貨幣為新臺幣，於 X0 年 12 月 31 日對一高度很有可能發生之預期咖啡購買交易（預期交易將於 X2 年 12 月 31 日發生）進行避險。甲公司將下列兩項避險關係指定為現金流量避險並適用避險會計： 1. 商品價格風險避險關係：以外幣計價之預期咖啡購買交易之咖啡價格相關現金流量變異（被避險項目）與以外幣計價之商品遠期合約（避險工具）間之避險關係。 2. 外幣風險避險關係：彙總暴險（被避險項目）與遠期外匯合約（避險工具）間之避險關係。指定為被避險項目之彙總暴險所表彰之外幣風險，係前述對商品價格風險避險關係所指定之以外幣計價之兩項目（即預期咖啡購買交易及商品遠期合約）之外幣現金流量組合匯率變動之影響。 作為避險工具的商品遠期合約及遠期外匯合約與 X2 年 12 月 31 日預期交易發生時買入咖啡存貨之價格如下表（單位：新臺幣元）： | 項目 | X0/12/31 | X1/12/31 | X2/12/31 | 備註 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 商品遠期合約相關公允價值資訊 | 即期部分$0
+遠期部分0
整體公允價值0 | 即期部分$990
+遠期部分11
整體公允價值$1,001 | 即期部分$1,500
+遠期部分20
整體公允價值$1,520 | 到期日結清時甲公司收取$1,520現金 | | 遠期外匯合約相關公允價值資訊 | | 即期部分$0
+遠期部分0
整體公允價值0 | 即期部分$(440)
+遠期部分(10)
整體公允價值$(450) | 到期日結清時甲公司支付$450現金 | | 買入咖啡存貨 | | | 買入價格$10,000 | |
甲公司之功能性貨幣為新臺幣，於 X0 年 12 月 31 日對一高度很有可能發生之預期咖啡購買交易（預期交易將於 X2 年 12 月 31 日發生）進行避險。甲公司將下列兩項避險關係指定為現金流量避險並適用避險會計： 1. 商品價格風險避險關係：以外幣計價之預期咖啡購買交易之咖啡價格相關現金流量變異（被避險項目）與以外幣計價之商品遠期合約（避險工具）間之避險關係。 2. 外幣風險避險關係：彙總暴險（被避險項目）與遠期外匯合約（避險工具）間之避險關係。指定為被避險項目之彙總暴險所表彰之外幣風險，係前述對商品價格風險避險關係所指定之以外幣計價之兩項目（即預期咖啡購買交易及商品遠期合約）之外幣現金流量組合匯率變動之影響。 作為避險工具的商品遠期合約及遠期外匯合約與 X2 年 12 月 31 日預期交易發生時買入咖啡存貨之價格如下表（單位：新臺幣元）： | 項目 | X0/12/31 | X1/12/31 | X2/12/31 | 備註 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 商品遠期合約相關公允價值資訊 | 即期部分$0
+遠期部分0
整體公允價值0 | 即期部分$990
+遠期部分11
整體公允價值$1,001 | 即期部分$1,500
+遠期部分20
整體公允價值$1,520 | 到期日結清時甲公司收取$1,520現金 | | 遠期外匯合約相關公允價值資訊 | | 即期部分$0
+遠期部分0
整體公允價值0 | 即期部分$(440)
+遠期部分(10)
整體公允價值$(450) | 到期日結清時甲公司支付$450現金 | | 買入咖啡存貨 | | | 買入價格$10,000 | |
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
請分別回答下列項目之金額：
⑴X1年12月31日甲公司因前述商品遠期合約而列入其他權益之金額。（須註明其為借餘或貸餘，否則不予計分）
⑵X2年12月31日甲公司於存貨入帳基礎調整前，因前述商品遠期合約及遠期外匯合約而列入其他權益之金額。（須註明其為借餘或貸餘，否則不予計分）
⑶X2年12月31日甲公司資產負債表中買入之咖啡存貨帳面金額。
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面對現金流量避險與預期交易考題，首要確認避險工具的公允價值變動，將其累積於「其他權益」（現金流量避險準備）。當預期交易發生且認列非金融資產（如存貨）時，須將其他權益餘額轉出進行「基礎調整」，調整存貨的原始帳面金額。
小題 (二)
彙總暴險之定義為何？若甲公司並未指定商品價格風險避險關係（此避險關係不適用避險會計），則甲公司彙總外幣暴險是否仍可能適用避險會計？（4分）
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 9 中『彙總暴險』之定義與適用條件。考生應聯想 IFRS 9 允許將暴險與衍生性商品之組合指定為單一被避險項目，且該組合內之衍生性商品本身是否適用避險會計，並不影響整體彙總暴險被指定為被避險項目的資格。