專技高考申論題
109年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X5 年 7 月 1 日支付$1,030,000 取得乙公司 80%普通股股權並具控制，採權益法處理該項投資，並依收購日公允價值$800,000、$300,000 分別衡量屬非控制權益之特別股及普通股。當日乙公司除設備低估外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽。該設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司於 X7 年 1 月 1 日支付$520,000 取得乙公司 60%特別股股權。X5 年 1 月 1 日乙公司之權益包括普通股股本$900,000、10%累積特別股股本$750,000 及保留盈餘$330,000。乙公司 X5 年度至 X7 年度保留盈餘變動情形如下： | 項目 | X5 年 | X6 年 | X7 年 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 期初保留盈餘 | $330,000 | $405,000 | $480,000 | | 加：本期淨利（損） | 300,000 | 225,000 | (120,000) | | 減：特別股股利 | (75,000) | (75,000) | (75,000) | | 減：普通股股利 | (150,000) | (75,000) | (30,000) | | 期末保留盈餘 | $405,000 | $480,000 | $255,000 | X5 年 12 月 31 日甲公司將帳面金額$180,000 之設備以$205,000 出售給乙公司，該設備尚可使用 5 年，無殘值，乙公司採直線法提列折舊。甲公司於 X6 年以成本加價三成之計價方式，將商品以$260,000 出售給乙公司，X6 年乙公司之期末存貨中有$19,500 購自甲公司。X6 年 1 月 1 日甲公司以$96,000 加應計利息購入乙公司發行面額$100,000、票面利率 8%之公司債，當時該公司債之帳面金額為$108,000，X9 年 12 月 31 日到期，採直線法攤銷溢折價。 乙公司各年度財務報表須於次年送交股東會承認，並決議股利發放金額，其中特別股股利於每年 5 月 31 日發放，普通股股利於每年 11 月 30 日發放，且無積欠特別股股利之情形。假設各年度損益於年度中平均發生，且不考慮所得稅。
甲公司於 X5 年 7 月 1 日支付$1,030,000 取得乙公司 80%普通股股權並具控制，採權益法處理該項投資，並依收購日公允價值$800,000、$300,000 分別衡量屬非控制權益之特別股及普通股。當日乙公司除設備低估外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽。該設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司於 X7 年 1 月 1 日支付$520,000 取得乙公司 60%特別股股權。X5 年 1 月 1 日乙公司之權益包括普通股股本$900,000、10%累積特別股股本$750,000 及保留盈餘$330,000。乙公司 X5 年度至 X7 年度保留盈餘變動情形如下： | 項目 | X5 年 | X6 年 | X7 年 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 期初保留盈餘 | $330,000 | $405,000 | $480,000 | | 加：本期淨利（損） | 300,000 | 225,000 | (120,000) | | 減：特別股股利 | (75,000) | (75,000) | (75,000) | | 減：普通股股利 | (150,000) | (75,000) | (30,000) | | 期末保留盈餘 | $405,000 | $480,000 | $255,000 | X5 年 12 月 31 日甲公司將帳面金額$180,000 之設備以$205,000 出售給乙公司，該設備尚可使用 5 年，無殘值，乙公司採直線法提列折舊。甲公司於 X6 年以成本加價三成之計價方式，將商品以$260,000 出售給乙公司，X6 年乙公司之期末存貨中有$19,500 購自甲公司。X6 年 1 月 1 日甲公司以$96,000 加應計利息購入乙公司發行面額$100,000、票面利率 8%之公司債，當時該公司債之帳面金額為$108,000，X9 年 12 月 31 日到期，採直線法攤銷溢折價。 乙公司各年度財務報表須於次年送交股東會承認，並決議股利發放金額，其中特別股股利於每年 5 月 31 日發放，普通股股利於每年 11 月 30 日發放，且無積欠特別股股利之情形。假設各年度損益於年度中平均發生，且不考慮所得稅。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
計算甲公司①X6 年認列之「權益法投資之損益份額—乙公司」及②X6 年 12 月 31 日帳列「採用權益法之投資—乙公司」之餘額。（6 分）
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本題測驗收購日之公允價值調整（設備低估）及複雜的順逆流交易（含公司債推定贖回）對權益法投資損益之影響。解題關鍵在於先算出收購日設備低估金額（總公允價值減去總帳面價值），再將當年度子公司損益分離出特別股與普通股份額，最後針對設備攤銷、順流交易未實現損益及逆流推定贖回公司債利益進行調整，進而推算投資收益與期末投資餘額。
小題 (二)
X7 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 60%特別股之投資分錄。（2 分）
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母公司在個別報表上取得子公司特別股，應按實際支付之對價認列為投資成本。由於乙公司特別股股利於次年才決議並宣告，X7 年 1 月 1 日收購時並無已宣告之應收股利，故全數對價列為「採用權益法之投資－特別股」。
小題 (三)
計算 X7 年合併財務報表中非控制權益淨利及 X7 年 12 月 31 日非控制權益之金額。（6 分）
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本題重點在於合併報表多重考點的結合：收購日股權（含特別股與普通股）之公允價值差額分攤、逆流與順流交易的未實現損益調整，以及母公司期中取得子公司特別股的權益交易。解題時應先求出收購日設備低估數，再依年度計算歸屬於 NCI 的普通股與特別股淨利，最後以公式法或推導法求出期末 NCI 餘額。