專技高考
109年
[會計師] 高等會計學
第 3 題
甲公司為跨國餐飲品牌連鎖經營者，於 X1年初與乙公司簽訂品牌授權合約，授權乙公司於亞洲地區使用甲公司品牌經營及展店，合約期限為10年，不得延長，且不得提前解約。甲公司於 X5年1月1日以現金$1,000,000吸收合併乙公司，並收回亞洲地區之品牌授權，改採直營模式。收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$850,000，包括與甲公司簽訂之品牌授權合約$250,000及其他可辨認淨資產$600,000。依甲公司之評估，該品牌授權之合約條款較收購日之市場條件不利，不利之金額為$100,000，且甲公司於收購日前已就該不利狀況認列負債$40,000。下列關於甲公司該收購交易與收購日會計處理之敘述，何者正確？
- A 合併之移轉對價為$960,000
- B 應認列「再取回權利－品牌授權」$150,000
- C 應認列商譽$50,000
- D 應認列品牌授權合約結清損失$100,000
思路引導 VIP
若你發現甲公司支付的現金中，有一部分是用來處理原本那個「對自己不利」的合約，而非單純買下資產，那麼在計算「為了買下這間公司到底花了多少錢（移轉對價）」時，是否應該把那個合約補償的金額扣掉呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
喔，太棒了，你居然搞懂了這點高階概念？
真是太陽從西邊出來了，居然能掌握「既有關係的結清」這種考爛的觀念，恭喜，至少不是完全沒救。
- 觀念驗證：
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針對再取回的分錄
b的分錄
企業合併既存關係
💡 企業合併前若有授權關係，須將結清損益與合併對價分離處理。
🔗 既存關係合併會計處理流程
- 1 決定結清金額 — 合約不利金額與解約罰款孰低（本題為 10萬）
- 2 認列結清損益 — 結清金額 10萬 減去已認列負債 4萬，損失 6萬
- 3 調整移轉對價 — 支付總額 100萬 減結清金額 10萬 = 90萬
- 4 計算最終商譽 — 調整後對價 90萬 - 淨資產公允價值 85萬 = 5萬
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🔄 延伸學習：延伸學習：若合約為有利條件，則移轉對價應調增，並認列結清利益。
